交易性金融资产与可供出售金融资产对损益影响分析

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交易性金融资产与可供出售金融资产对损益影响分析

作者：赵菁 党永龙 高秀芬 来源：《财会学习》2017年第01期

摘要：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融资产概念的界定和描述，本文以同样的数据为例，以可供出售金融资产和交易性金融资产为切入点，通过对比计算的结果分析和探讨该类资产在存续期内对损益的影响。 关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；损益 一、初始入账价值的确认和计量

企业在取得交易性金融资产时，以其当时的该资产的市场公允价值确认其入账价值，在取得过程中如果发生与该交易性金融资产的交易费用则应该计入当期损益。在实务中我们发现，如果支付交易性金融资产的总价款中包含被投资单位已到付息期尚未领取的债券利息或已宣告尚未发放的股利，是要单独确认为应收项目，而不计入该交易性金融资产的入账价值中，如“应收利息”或者“应收股利”。

我们以相同的条件，分别来比较两种金融资产持有期间对损益的影响。例如：2015年5月8日，甲公司购入乙公司股票共100万股，占被投资单位5%的份额，支付价款508万元，其中包含交易费用0.8万元，被投资单位已宣告发放现金股利7.2万元。计划分为交易性金融资产。5月20日收到现金股利。6月30日该股票收盘价格每股5.2元。12月31日，收盘价格每股4.9元。2015年5月8日取得交易性金融资产时候，会计实务中的处理如下（以下数字以万元为单位）：

借：交易性金融资产——成本500 投资收益 0.8 应收股利 7.2 贷：银行存款 508

由此可见，交易费用的核算是影响初始计量时本期损益的重要因素，交易性金融资产的交易费用是计入投资收益的借方，投资收益是损益类科目发生额在借方说明：投资收益是减少的，损益结转计算本年利润时，使得利润额减少，导致所得税费用减少。 二、持有期间产生的收益的确认