第5章关税会计

录入费30元，代理报关费200元，代理服务费200元，单证费10元，共计18 092.53元。开出支票付报关行款项。

根据以上经济事项，该公司的会计处理如下：

(1)1月20日，货物验收入库，根据入库单做会计分录。 借：原材料－A(单价243.162) 24 316.2 原材料－B（单价305.928 9） 30 592.89 贷：应付账款—一××公司 54 909.09 (2)1月23日，A元件领出50个，根据出库单做会计分录。 借：生产成本(50×243.162) 12 158.1 贷：原材料 12 158.1 (3)1月28日，向报关行付款时。

借：原材料——进口税费 7 413.81 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 678.72 贷：银行存款 18 092.53

分析要求：按会计准则、制度的有关规定，进口货物的关税及仓储费、运输费等进口费用，应计入进口原材料的价值，但在实际工作中却存在以下问题：在进口量较大的情况下，每月公司收到货物的时间往往和报关行结算的时间不一致，以至于如上例，元件已经出库，而相关进口税费尚未入账甚至跨期入账。该公司采取的办法是，在“原材料”账户下设“进口费用”二级明细账，每月末，按进口原材料的出库金额转出其应分摊的进口税费。你认为这是否为最佳处理方法？你还有什么更好的会计处理方法？

分析：按会计准则、制度的有关规定，进口货物的关税及仓储费、运输费等进口费用，应同时计入进口原材料的价值，不必单独设置“进口费用”明细科目。

■参考答案 二、单项选择题

1.B 2.A 3.D 4.D 5.D 6.C 7.B 8.B 9.C 10.C 11.D 12.C 13.C 14.A 15.C 三、多项选择题

1.ABCD 2.ABC 3.AB 4.ABD 5.ABCD 6.ABCD 7.ACD 8.ABCD 9.ABCD 10.AB 11.ABCD 12.BC 13.ABC 14.ABD 15.BCD 四、计算题

1．关税完税价格＝离岸价＋软件费＋卖方佣金－买方佣金＋运保费 ＝1 520＋50＋10－20＋30＝1 590（万元） 进口环节关税＝1 590×7％＝111.3（万元） 2．进口环节。

应纳关税＝(100 000＋20 000)×7×28％＝840 000×28％＝235 200（元）

进口环节关税由海关负责征收，纳税人应自海关填开税款缴款书之日起15日内缴纳税款。

应纳消费税＝(840 000＋235 200)÷(1－30％)×30％＝225 792（元） 应纳增值税＝(840 000＋235 200＋225 792)×17％＝221 168.64（元）

进口环节消费税、增值税由海关代征，于填开代征税款缴款书之日起15日内缴纳税款。进口环节不附征城建税。

内销环节：内销环节应缴纳增值税并附征城建税，但不涉及消费税。 增值税销项税＝2 000 000×17％＝340 000（元） 应纳增值税＝340 000－308 494.63＝31 505.37（元）

内销环节增值税由企业主管国税机关负责征收，一般企业于次月10日前申报纳税。 城建税＝31 505.37×7％＝2 205.38（元）

内销环节城建税由企业主管地税机关负责征收，一般企业于次月10日前申报纳税。 3．按照关税条例规定，通过报明海关运往境外修理的设备复运进境，以海关审定的境外修理费和料件费估定完税价格。

完税价格＝(6 000＋1500)×8.277＝62 077.50（元） 应纳关税＝62 077.5×7％＝4 345.425（元） 4．(1)关税＝(350＋40＋10)×10％＝40（万元）

(2)应纳消费税＝(400＋40)÷（1－30％）×30％＝188.57（万元） (3)应纳增值税＝440－(1－30％)×17％＝106.86（万元） (4)滞纳金＝40×0.5‰×15＝0.3（万元） 5．(1)应缴纳的关税。

1)关税完税价格＝离岸价－装配调试费用－买方佣金＋运费＋保险费 ＝9 000－60－50＋180＋90＝9 160（万元）

2)关税＝关税完税价格×关税税率＝9 160×100％＝9160（万元） (2)应缴纳的关税滞纳金＝应缴关税税款×0.5‰×滞纳天数 ＝9 160×0.5‰×(20－15)＝22.9（万元） (3)应缴纳的消费税。

1)组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） ＝(9 160＋9 160)÷(1－5％)＝19 284.21（万元） 2)应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率 ＝19 284.21×5％＝964.21（万元） (4)应缴纳的增值税。

1)组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝9 160＋9 160＋964.21＝19 284.21（万元） 2)应纳增值税＝组成计税价格×增值税税率 ＝19 284.21×17％＝3 278.32（万元）

6．(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。 1)进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元） 2)进口小轿车的运输费＝450×2％＝9（万元） 3)进口小轿车的保险费＝(450＋9)×3‰＝1.38（万元） 4)进口小轿车应缴纳的关税。

关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）

进口关税＝460.38×60％＝276.23（万元） 5)进口环节小轿车应缴纳的消费税。

消费税组成计税价格＝(460.38＋276.23)÷(1－8％)＝800.66（万元） 应纳消费税额＝800.66×8％＝64.05（万元） 6)进口环节小轿车应缴纳增值税。

应纳增值税额＝800.66×17％＝136.11（万元） (2)国内销售环节应缴纳的增值税。

1)销项税额＝40.95÷(1＋17％)×17％×24＝142.8（万元） 2)进项税额＝(9×7％＋136.11)÷30×28＝127.62（万元） 3)应纳税额＝142.8－127.62＝15.18（万元） 五、业务题

1．(1)关税完税价格＝(5 000×20×8＋20×300)÷(1－0.3％)＝808 425.28（元） 关税＝808 425.28×15％＝121 263.79（元）

(2)关税完税价格＝(860 000×8－50 000)÷(1＋20％)＝5 691 666.7（元） 关税＝5 691 666.7×20％＝1 138 333.33（元）

2．完税价格＝(20 000×15＋3 000)×8÷(1－0.3％)＝2 431 293.88（元） 关税＝2 431 293.88×12％＝291 755.27（元） 外贸单位向委托单位收取关税和手续费时。 借：银行存款 371 755.27

贷：代购代销收入——手续费 80 000 应交税费——进口关税 291 755.27 委托单位承付关税及手续费时。

借：材料采购 371 755.27

贷：银行存款 371 755.27 3．(1)录像机应纳关税＝3×5 480＋2 100×3×8×3％＝17 952（元） 进口增值税＝(2 100×3×8＋17 952)×17％＝11 619.84（元） 出口鳗鱼苗应纳关税＝(11 000×8)÷(1＋10％)×10％＝8 000（元） (2)会计分录如下。 进口录像机。

借：物资采购(2 100×3×8＋17 952) 68 352 应交税费——应交增值税（进项） 11 619.84 贷：银行存款——美元户(2 100×3×8) 50 400 银行存款——人民币户(17 952＋11 619.84) 29 571.84 出口鳗鱼苗。

借：营业税金及附加 8 000 贷：银行存款 8 000 六、案例题 案例1

分析：该外贸公司计算的关税不正确，其原因是：

(1)运往境外加工的货物，完税价为海关审查的境外加工费和境外料件费，以及相关费用。故该货物进口关税税额＝(10＋12＋2＋0.8)×25％＝6.20（万元）。

(2)出口货物的完税价由海关以该货物的成交价为基础审查确定，应包括境内输出地点前的相关费用，但不含关税，故该货物出口关税＝[108／(1＋15％)＋20＋3＋5]×15％＝18.29（万元）。

因质量问题补换商品，因为原残损质量问题货物未退关入境，故替换商品照征出口关税，替换商品应纳关税税额＝[8／(1＋15％)＋0.6＋0.2]×15％＝1.16（万元）。 （注：只有离岸价格中包含出口关税，运保费等是不包含出口关税的。） (3)保险费无法确定时，按（货价＋运费）×3‰来计算保险费，故 关税完税价格＝(300＋22＋35＋0.8)×8.5×(1＋3‰) ＝3 050.42（万元）

关税税额＝3 050.42×20％＝610.08（万元） 关税滞纳金＝610.08×0.5‰×(25－15)＝3.05（万元） 案例2

分析：按会计准则、制度的有关规定，进口货物的关税及仓储费、运输费等进口费用，应同时计入进口原材料的价值，不必单独设置“进口费用”明细科目。