审计学作业1

一、注师甲、乙两人根据会计师事务所与华夏公司签定的[2011]审字第8号委托书于3月10

日对其财务报表进行审计，于3月18日提交审计报告。除下列事项外，华夏公司是小型企业，其财务报表其它内容均符合会计准则的规定，公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量情况。注师均已认可。

（1）2011年末产成品余额多计10,000.00元，影响2011年利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

【要求】 确定注师表示审计意见的类型，并写出审计报告的说明段和意见段。 答：由于华夏公司2011年末产成品期末余额多计1万元，使2011年利润虚减1万元，由于华夏公司未作调整，因此，注册会计师应对其财务报表发表未调整事项的保留意见。

说明段和意见段按如下格式写作：

由于贵公司2011年末产成品期末余额多计1万元，影响2011年利润虚减1万元。 我们认为，除存在上述问题以外，贵公司的上述财务报表符合《企业会计准则》的

规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2011年12月31日的财务状况和2011年度的经营成果和现金流量情况。

二、乙注册会计师对P公司2011年财务报表进行审计时，对本公司的银行存款实施的部分

审计程序为：

（1）取得2011年12月31日银行存款余额调节表；

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； （3）取得开户银行2012年12月31日对账单。 【要求】（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？

答：乙注册会计师向开户银行询证不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可以发现企业未登记入账的银行存款、借款

（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的

是什么？

答：在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证

函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？

答：乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

（4）请问乙注册会计师索取开户银行2012.1.31的银行对账单，能证实2011.12.31银行存款余额调节表的那些内容？

答：乙注册会计师索取开户银行2012.1.31的银行对账单，可以证实列在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

三、某会计师事务所接受华达纺织股份有限公司的委托，对其2011年12月31日的资产负

债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2011年12月31日的银行存款项目数额为33500元，银行存款日记账账面余额为35000元。再复核开户银行发来的对账单，2011年12月31日的银行存款余额为42850元。另外，查有下列未达账项和记账失误：

12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账

12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未达到该公司 12月30日银行代付水电费3150元，但银行付款通知尚未达到该公司

经复核银行对账单，发现该公司漏记12月15日活期银行存款利息960元。

【要求】根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2011年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。

答：银行存款余额调节表

2002年12月31日 项 目 华达纺织公司银行存款帐面余额 加：银已收，企未收 金 额 35，000 10，300 3，150 项 目 银行对帐单余额 金 额 42，850 加：企已收，银未收 5，800 减：企已付，银未付 5，300 减：银已付，企未付 960 加：企业记错数 调节后余额 43，110 调节后余额 审计主管：*** 审计员：*** 会计主管：*** 会计员：*** 43，350 应进一步核查银行存款日记账与银行存款对账单找出问题所在，另外，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度较差，建议应加以调整。

四、甲公司2009年12月31日应收账款总账余额为20,000,000.00元，其所属明细账中余额

中：大中电器贷方余额200000.00元，北京晨成会计公司贷方余额600000元；其他应收账款总账余额为300,000.00元，该公司采用期末余额百分比法计提坏账准备。计提比率为1%，计提金额为23,000.00元。 “坏账准备”账户记录详见下表

（1） 坏账准备－应收账款明细账（简式） 单位：元 日期 凭证字号 摘要 借方 贷方 余额 1月1日 5月5日 8月11日 12月31日 转字37 转字87 转字98 上年结转 核销坏账 核销坏账 提本年坏账准备 本月合计 5,000.00 600 5,600.00 23,000.00 23,000.00 10,000.00 5,000.00 4,400.00 27,400.00 27,400.00 （2） 坏账准备－其他应收款明细账（简式） 单位：元 日期 凭证字号 摘要 借方 1月1日 5月5日

转字37 上年结转 提本年坏账准备 本月合计 0.00 贷方 30,000.00 30,000.00 余额 20,000.00 50,000.00 50,000.00 【要求】根据上述资料

（1）计算本年末应收账款应计提的坏账准备金额；

答：本年末应收账款应计提的坏账准备金额=（20000000＋200000＋600000）×1%－（10000－5000－600）=203600（元）

（2）计算本年末其他应收款应计提的坏账准备金额

答：本年末其他应收款应计提的坏账准备金额=300000×1%－20000＝-17000（元） （3）编制调整分录

答：甲公司应收账款坏账准备少计提180600元（203600－23000），其他应收款坏账准备多计提47000元（30000+17000）。调整分录为：

借：资产减值损失 180,600 贷：坏账准备－应收账款 180,600 借：坏账准备－其他应收款 47,000

贷：资产减值损失 47,000

（4）编制已审资产负债表。将调整后各项目的数字在“资产负债表”年末数栏填列（重分类调整）

答：应收账款年末数=应收账款总账余额+所属明细账贷方余额－坏账准备（应收账款）贷方余额=20000000＋200000＋600000－208000＝20 592 000（元）

其他应收款年末数其他应收款总账余额－坏账准备（其他应收款）贷方余额=300,000－3 000＝297 000（元）

资产负债表 单位名称：甲公司 2011.12.31 项目 资产 货币资金 应收帐款 其他应收款 预付账款 固定资产 无形资产 长期待摊费用 年末数 年初数 项目 负债及所有者权益 短期借款 应付账款 预收帐款 其他应付款 其它流动负债 流动负债合计 长期借款 年末数 年初数 20，592，000 297，000

五、 注师甲和乙在审计福滤器公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部

控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为福滤器公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

【要求】指出注视甲和乙注册会计师查找未入账应付账款实施实质性测试的审计程序.

答：1、检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购货发票；

2、结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收

到购货发票的经济业务。

3、检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入帐日期是否正确。

4、检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付帐款明细帐，检查是否有货物已

收，而负债未入帐的应付帐款。

5、检查资产负债表日后应付帐款的贷方发生额的相关凭证，确认其入帐时间是否正

确。

6、审核卖方对帐单，追查应付帐款明细帐，或函证那些余额为零的应付帐款，查明

有无未入帐的负债。

7、询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。 8、审查期后付款凭证。

如果发现未入帐的应付帐款，应将有关情况详细记入工作底稿，并视重要性程度决定是否需要建议调整。

六、华瑞科技公司是生产制造型企业，生产甲、乙两种产品2011年发生如下相关业务，全

部在“专项应付款”账户核算。

（1）2月14日省政府批准并拨付给华瑞科技公司用于购置一台环保设备3,600,000.00元财政拨款。

（2）3月1日为建造一项工程，政府批准华瑞科技公司申请并拨付1,000,000.00元，但该工程在2011年末尚未完工。

（3）3月31日华瑞科技公司购入环保设备，实际成本6,000,000.00元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧（假设无残值），设备不需要安装，购入当日达到预定可使用状态。 （4）5月1日华瑞科技公司因生产的乙产品价格收到政府限制，政府给予200000.00元补贴用于弥补本期的亏损。

企业对于上述业务在专项应付款核算，要求进行调整。 【要求】（1）判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补贴； 答：华瑞科技公司因购置环保设备和建造工程而申请的财政拨款属于与资产相关的政府补助。

（2）编制审计调整分录； 2月14日收到省政府拨付 借:银行存款 3,600,000

贷：专项应付款 3,600,000

3月1日收到为建造一项工程省政府拨付 借:银行存款 1,000,000

贷：专项应付款 1,000,000 借：在建工程 1,000,000

贷：银行存款 1,000,000 3月31日购入环保设备 借:固定资产 6,000,000 贷：银行存款 6,000,000 借：专项应付款 3,600,000

贷：资本公积——资本溢价 3,600,000 5月1日收到政府补贴 借：银行存款 200,000

贷：营业外收入 200,000 环保设备补提折旧

借：管理费用 900，000

贷：累计折旧 900，000 （3）。编制已审资产负债表。将调整后各项目的数字在“资产负债表”年末数栏填

列或更改

资产负债表 单位名称：华瑞科技公司 2011.12.31 项目 年末数 年初数 项目 年末数 年初数