中小企业会计制度的论述

中小企业会计制度的论述

内容摘要：

改革开放至今，随着我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了目前中国企业规模结构中最庞大的一支，它在促进市场竞争，增加就业机会，方便群众生活，推进技术创新，增加地方财政收入、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。随着我国加入世界贸易组织，小企业会面临着更多的竞争，因此规范小企业的管理制度，结合小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础颁布的《小企业会计制度》，让小企业在市场竞争的主流中更好的发挥自身的优势，从而促进我国小企业的发展和壮大。本文通过对《小企业会计制度》与《企业会计制度》的比较，简要分析了小企业会计制度。第一部分对小企业会计制度进行概述，包括小企业的界定、特殊性、小企业会计制度单独出台的必要性和《小企业会计制度》基本情况；第二部分对《小企业会计制度》与《企业会计制度》的相同点与不同点进行比较；第三部分主要分析了《小企业会计制度》实施过程中存在的问题，其中包括适用范围不足，部分会计业务方法不合理，缺乏外部压力，基础工作薄弱，执行会计制度混乱等方面；第四部分对小企业会计规范化提出几点建议。全文主要在第二、第三部分对小企业会计制度的相关问题进行了探讨。

关键词：小企业，小企业会计制度，比较，问题，建议AbstractSinceChinasreformandopeningupthesmallrapideconomicdevelopmenthasbecomeasocialeconomic life indispensable constituent part. In the industry agriculture constructiontransportation business catering etc it constitutes the overall expansion in China enterprisescale structure it is the largest

one

in

the

market

competition

increasing

employmentopportunitiesconvenientforpeople’slivingpromotingtechnologicalinnovationincreasingthelocalfiscalrevenuepromotingnationaleconomicdevelopmentandplayinganimportantroleinthe maintain social stability etc. With Chinas accession to the world trade organization smallbusinesses must under the same conditions and foreign enterprise competition. It faces moreintensecompetition.Sothesmallnormsofmanagementsystemespeciallythenationalfinanceaccounting principles according to international practice combining with the actual situationthesmallenterpriseaccountingsystembasedonthequotissuedbythesmallenterpriseaccountingsystemletsmallbusinessesinthemarketcompetitioninthemainstreamofbetteradvantageinChina so as to promote the development and expansion of small businesses. Now many listedcompanies are already using 1 January 2007 formally implementing the new accountingstandards but still have the most other companies continue to use the enterprise accountingsystem.Basedonasmallenterpriseaccountingsystemandtheenterpriseaccountingsystemisbrieflyanalyzedandthecomparisonofaccountingsystemproblemsandlimitationsandfinallyputsforwardsomepersonalsuggestions.Keywords:smallbusinessesaccountingsystemcomparisonproblemsuggestion

目 录

一、小企业会计制度概述 1（一）小企业的界定 1

（二）小企业的特殊性 2

（三）小企业会计制度单独出台的必要性

4 《小企业会计制度》的基本情况

（四） 4 《小企业会计制度》与《企业会计制度》的比较 二、5（一）相同点

5（二）不同点 6三、《小企业会计制度》实施过程中存在的问题 9（一）适用范围不足 9（二）部分会计业务处理方法不尽合理 9（三）缺乏外部压力 9（四）企业会计基础工作薄弱 9（五）小企业执行的会计制度比较混乱 9四、小企业会计规范化的几点建议 9（一）企业自身不断完善 10（二）优化企业外部环境 11

参考文献 13 小企业会计制度的探讨小企业是社会经济分工体系中极其重要的组成部分，由于其数量巨大，分布广泛，在当今世界各国和地区的经济活动中成为一支具有独特地位的经济力量。在我国，小企业的重要性是随着改革开放政策的推行，尤其是私营经济的出现和发展而逐渐凸显出来的。从目前的发展趋势来看，小企业在国民经济中将占据越来越重要的位置，在繁荣市场、充分就业、发展高新技术、推动专业化分工方面都将发挥着不可替代的显著作用。同时，小企业由于其规模和组织形式以及产权关系等方面与大企业相比有其自身的特点，其信息使用者及其信息的需求都与大企业有较大的差别，因此，小企业的会计问题就有区别于其他企业的自身特点。近年来，会计工作的规范逐步提速，尤其是 2007 年正式实施了《新会计准则》，但其主要目标是为了满足那些上市公司、多国公司、跨国公司财务报告使用者对信息的需求。会计规范、会计准则的数量越来越多，但由于小企业的自身特点和实际情况，主要以大中型企业为对象的新会计 准则和制度显然不适合在小企业实行。随着市场经济的深入发展和知识经济的到来，我国小企业的数量呈不断增长趋势，小企业在国民经济中起着日益重要的作用，如何规范小企业的会计工作、提高小企业的会计信息质量也受到越来越多的重视。特别是 2004 年 7 月颁布并于 2005 年 1 月 1 日起正式实施的 ， 《小企业会计制度》 则是我国第一次正式对小企业会计工作提出的规范性要求。这对于进一步贯彻《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，完善会计法规制度，规范小企业的会计工作，有很大的帮助。企业会计制度利弊尚需要实践的检验，不足还需要进一步弥补。因此，目前有必要对《小企业会计制度》 ，促进小企业的健康的相关问题进行进一步的探讨，这对于进一步完善《小企业会计制度》发展具有深远的现实意义。

一、小企业会计制度概述 （一）小企业的界定在我国，官方文件对中小企业的解释多采用定量界定方法，而尚无明确的定性界定。与国外相似，在对中小企业量的界定上，我国不同部门出于不同目的、在不同时期做出的界定也有所不同。

20 世纪 50 年代，主要按职工人数来划分；到了 60 年代，随着私企改造的完成，国有大中型企业在国民经济中的作用日益扩大，转而以企业固定资产（原指企业规模）进行界定；1978 ，对年，国家计委规定以企业的综合生产能力作为划分标准；1984 年，国家进行“利改税”不同的经营类型的企业按照不同的经营地区，分别采用固定资产原值、年利润、职工人数作为划分标准；1988 年，国家计委、国家经济委员会、国家统计局等有关部门联合颁布了《大 ，规定国有工业企业若生产产品比较单一，则按照生产能力进行中小型工业企业划分标准》界定，反之，按固定资产原值进行划分，该标准于 1992 年进行修订，但仍存在重工业轻其他行业，重国有企业轻其他行业，分类标准没有考虑职工人数的问题；1994 年，我国进行税收体制改革，工商企业由上交营业税改为上缴增值税，在《中华人民共和国增值税暂行条例》中区分了一般纳税人和小规模纳税人；1996 年 5 月，又以年销售额（收入）为标准界定了批发零售贸易业、对外贸易业、餐饮业中的小型企业。由以上我国各时期对中小企业的界定来看：首先，我国缺乏法律形式的定性划分标准；其次，随着我国经济的发展，特别是改革开放以来，对中小企业的界定标准日趋复杂、详细，但是仍显粗略。随着中小企业在国民经济中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大，对于其界定标准的确定也显得日益重要。因此，2003 年 2 月，国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局在制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企业2003143 号）中重新明确了

中小企业的划分标准。而财政部于 2004 年 4 月 27 日正式发布的《小企业会计制度》中也以其中规定的小企业的界定标准作为应执行《小企业会计制度》的小企业的界定标准。具体规定如下：据此新的划分标准，小企业从资产总额、销售额和职工人数三个方面，分别不同行业来划分确定，只要企业相关指标满足给出的三项或两项条件之一，即认为符合小企业的定量标准。

工业企业：职工人数 300 人以下，销售额 3000 万元以下，资产总额 4000 万元以下。建筑业企业：职工人数 600 人以下，销售额 3000 万元以下，资产总额 4000 万元以下。批发业企业：职工人数 100 人以下，销售额 3000 万元以下。零售业企业：职工人数 100 人以下，销售额 1000 万元以下。交通运输业企业：职工人数 500 人以下，销售额 3000 万元以下。邮政业企业、住宿和餐饮业企业：职工人数 400 人以下，销售额 3000 万元以下。上述“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应企业。工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替。总额以现行统计制度中的资产合计代替，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替。为满足实际工作的需要，国务院资产监督管理委员会办公厅于 2003 年 11 月以国资委评价函 》2003327 号文件发布了《部分非工业企业大中小型划分补充标准（草案），对国经贸中小企2003143 号文件中未列示的非工业企业划分标准进行了补充，在实际中也可参照执行。农林牧渔企业：从业人员数 500 人以下，销售额 1000 万元以下。仓储企业、房地产企业：从业人员数 100 以下，销售额 1000 万元以下。金融企业：从业人员数 100 人以下，净资产总额 5000 万元以下。地质勘查和水利环境管理企业：从业人员数 600 人以下，资产总额 2000 万元以下。文体、娱乐企业：从业人员数 200 人以下，销售额 3000 万元以下。信息传输企业、计算机服务及软件企业：从业人员数 100 人以下，销售额 3000 万元以下。租赁企业、商务及科技服务企业：从业人员数 100 人以下，销售额 100 万元以下。居民服务企业：从业人员数 200 人以下，销售额 1000 万元以下。其他企业：从业人员数 100 人以下，销售额 1000 万元以下。对于 2003 年颁布的界定标准，与以前的各界定标准相比，以职工人数作为划分指标之一，同时兼顾销售额，剔除了所有制因素，并且细致地考虑到各种行业的具体标准，笔者认为，这种分类标准考虑得比较全面，比较符合当前我国中小企业的实际情况。

（二）小企业的特殊性由于小企业在国民经济中占有重要地位，并且发挥着越来越重要的作用，从而使得关于小企业会计问题的研究很有必要。但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司会计之间有着较大的区别，这些特殊性，也正是小企业会计问题产生的根源，因此，研究小企业的会计问题首先要先深入了解小企业与其他企业的不同之处，以明确对小企业会计问题进行区别于大企业的独立研究是很有必要的。小企业在组织形式、融资方式、内部组织结构、会计人员素质、会计信息使用者、企业内部组织结构、经营活动及所面临的风险等方面与大企业有着明显的区别。

1.小企业组织形式的特殊性

小企业所有权与经营权基本重合小企业的组织结构有五种形式:独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份合作制公司和国有中小企业。在以上各种形式的小规模企业中，一般仅有一个或几个业主，业主可能聘用经理管理企业，但大多数情况下由其直接管理。而且，中小企业的组织结构简单，企业决策通常由业主经理做出，业主经理往往具有决策与执行的双重身份，也就是说企业的所有权与经营权基本上在同一部分人手中，即企业的经营者拥有企业的剩余索取权和剩余控制权，从而使得现代企业制度下的种种代理问题以及由此产生的信息不对称问题在中小企业中微乎其微。

2.小企业融资的特殊性

小企业的财力有限，对外融资以间接融资为主在市场经济中，小企业一般通过两种方式获取资金：内源融资和外源融资。内源融资是企业不断将自己的储蓄留存盈利和折旧转化为投资的过程，内源融资对企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗风险性的特点，是企业生存与发展不可或缺的重要组成部分；外源融资是企业吸收其他经济主体的闲置资金，使之转化为自己投资的过程，它对企业的资本形成具有高效性、灵活性、大量性和集中性的特点，在经济日益市场化、信用化和证券化的过程中，外源融资成为企业获取资金的主要方式。外源融资又分为直接融资和间接融资。所谓直接融资就是企业通过资本市场包括证券市场和债券市场直接融通资金的融资方式，直接融资又分为股票融资和债券融资等；所谓间接融资是指企业通过银行等金融中介机构，吸收资金盈余部门的资金的一种融资方式。小企业由于规模较小，出资人数较少，融资渠道有限，因而其资本规模也较小。若大型国有企业的资本结构可以通过资本市场得以改善，那么对于小企业来讲，限于资信条件和资本运作能力，其通常不具备直接融资的条件，一般只能寻求间接融资，银行资金几乎是企业生存的主要命脉。

3.小企业内部组织结构的特殊性

内部组织结构简单，有些企业会计机构的设置不规范小企业种类繁多，行业门类齐全，组织机构较简单，没有太多的管理层次。虽然小企业所有制多样化，但由于其经营规模不大，从而内部缺乏相应的决策机构如董事会，或者决策机构未能发挥应有的作用。业主经理可能支配所有的经营管理活动，企业经营管理水平有限，会计机构还不合规范，会计人员较少，特别是有的独资中小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账，即使设置会计机构的中小企业，一般也存在层次少、分工不太明确、兼职多的问题。小规模企业通常由少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于业主经理直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。

4.小企业会计人员的特殊性

会计人员素质较低小企业会计人员与大企业会计人员相比，业务素质普遍偏低，这主要是过去计划经济体制中所形成的观念造成的，许多人认为，小企业待遇低、风险大，同时也不利于会计业务水平的提高。小企业的会计人员出现了向“一老一少”两极发展的现象，前者年龄已大，知识更新缓慢；后者多为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入中小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还需要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高缓慢。总而言之，小企业的会计业务工作不够规范，会计人员结构不合理，其会计人员参与市场竞争的意识不够强烈，业务素质还不能适应企业发展的需要，因此中小企业会计人员还不能适应企业内部管理和经济发展的需要。

5.小企业会计信息使用者的特殊性

从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在小企业的信息使用者那里变得毫无意义。小企业财务报告的使用者主要是债权人、国家税务机关、银行以及政府其他主管部门，股东是次要的会计信息使用者他们利用财务报表来满足对信息的某些不同需要。小企业会计信息使用者所需信息的特点是：（1）概括性强中小型企业数量众多，行业分布十分广泛，作为政府部门或银行无需了解每一个企业的详细情况，只要对其发展状况有个大致了解即可，因此要求其提供的信息要具有概括性。（2）注重盈利能力和偿债能力 小型企业的业务经营范围多变，资产规模小、周转快，其偿债能力受盈利状况影响也大，因此，反映其盈利能力比反映偿债能力更有意义。（3）可靠性高小型企业由于规模小、经营业务多变、人

员素质低、内部控制制度和法人治理结构不健全等原因，其会计信息可靠性往往难以得到保证，因此，外部信息使用者往往对于小型企业提供的会计信息心存疑虑，需要以某种机制加以保证

6.小企业的经营活动及所面临风险的特殊性

小企业多集中在分散型产业，这种产业所需要的固定资产投资小，不需投入大量人力、物力，产业的进入和退出障碍都很小，如日常用品产业、零售业、小型器具制造业等容易生存的行业。一方面中小企业具有灵活应变、迅速转产的能力，另一方面，小企业具有一定的投机性，缺乏长期战略规划。而且中小企业大多是新兴企业，技术力量薄弱，从而使得他们的业务一般比较单一，经营规模较小，经营区域有限，经营活动的复杂程度低于大中型企业，从而小规模企业的会计账目就相应简单。同时，中小企业由于融资渠道有限，一旦出现资金短缺，由于其信用的缺乏，必然会出现资金链中断的现象。中小企业较低的资金筹措能力及薄弱的技术力量，注定了它们只能从事资金需求不大、技术要求不高的行业，而这些行业又往往是竞争最大的行业。因此，中小企业所面临的经营风险显然要比同行业的大企业大。研究表明，中小企业群体中的主要组成部分的高科技企业投资失败率高达 70。

（三）小企业会计制度单独出台的必要性对小型企业会计制度设计与建设存在着一些片面认识，这些片面认识对小型企业财务管理和会计核算造成了不良影响，影响了会计管理职能的发挥。如有人认为大中型单位有必要也有可能实行完善的内部控制，而小型单位由于受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制；也有人认为小型单位组织简单，员工人数少，工作无法细分，一个人往往要做多种工作，故不易有健全的内部控制；还有人认为小型单位内部关系复杂，往往以主要领导人为核心，因此不仅不需要控制实际也无法控制。这些认识带来的后果是使小型企业不重视会计制度建设，表现为：一是企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际上从未认真执行过。二是许多小企业会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。从社会经济发展趋势和小型企业会计制度建设现状可以看出，重视小型企业会计制度设计具有积极意义。