基于交易的“五流统一”理论及实践运用探索

基于交易的“五流统一”理论及实践运用探索

【摘 要】 “五流统一”是企业或单位交易活动中合同、实物、资金、票据及信息“五流”内在统一的一种规律总结。文章在界定“五流统一”基本内涵基础上，详细论证了“五流统一”在企业内部交易活动、企业之间交易活动以及企业与个人之间交易活动中的表现形式，并进一步论述了“五流统一”对于审计师、税收稽查人员、税收筹划人员、企业会计人员等从业者在实践方面的重要指导意义。只要深刻理解其内涵并熟练掌握其操作技巧，“五流统一”理论就可以成为上述人士在执业过程中非常有用的判断、分析及控制工具。

【关键词】 “五流统一”； 交易； 工具

一、“五流统一”的内在含义

“五流”，在本文特指企业（单位）开展交易或业务过程中一般都会呈现的五个关键环节或内容，包括：合同流、实物（服务）流、资金流、票据流、信息流。合同流用于从法律形式上约定交易双方的权利义务；物流是交易双方商品或服务的流动，是交易的具体指向和标的，是价值活动的载体；资金流是交易双方的价值活动，是物流活动的价值体现形式；票据流是双方交易活动的票据体现形式，是证明交易活动业已发生的凭据，是企业账务处理的重要原始凭证（我国特别重视票据的作用和管理，其上记录的信息相当全面，控制作用特别显著，在税收中，票据更是税源控制的基本手段，是以票控税的基础环节）；信息流是指交易双方对该项交易的信息记录或记载，基本可以表现为统计记载和会计记载，其中会计记载尤其重要，因为现代会计采用复式记账法记载，使得任何一项经济业务的来龙去脉都能反映得特别清楚。

任何交易或经济业务的发生，一般都会伴随着上述五种行为或事项的存在——在空间上并存，在时间上继起。从时间上看，一般的交易都是先签合同，根据合同履行实物交割（服务提供）义务，进行资金结算并开具结算票据，同时进行相应的记账活动。当然，也可能存在做业务不签合同或是不签书面合同而只有口头承诺，或不开正规的税收发票而只开具自行设计的内部收据；还有某些单位由于规模很小不需要记账而只是进行简单的统计记录（俗称流水账）等情况，但所有这些特殊情况都不能否认“五流统一”的普遍指导意义，或者也可以将“四流统一”、“三流统一”、“二流统一”看成“五流统一”的特殊情况或初级阶段。任何一个大中型的企业或正规管理的单位，如果没有做到“五流统一”，则在管理和内部控制方面一般都会存在瑕疵。因为只要“五流”都存在并有迹可循，任何业务或交易都是可以控制、检查和追溯的，并可以从“五流统一”性上存在的瑕疵来检查这些交易是否都履行了法定的义务，如是否合法合规纳税，是否如实确认收入、费用和利润，是否存在职员舞弊空间，是否存在信息披露违规等。

二、“五流统一”的基本表现形式

（一）企业（单位）内部交易中的“五流统一”