2015年注册会计师《会计》考试真题及答案解析（文字版）

借：在建工程 38.04 贷：财务费用 38.04 借：资本公积 3200 贷：股本 3200

3、甲股份有限公司与(以下简称甲公司)2014年发生了以下交易事项：

(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。

12月31日，该办公大楼的公允价值为2080万元，甲公司已一次性收入第一年租金120万元。

(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年计提安全生产费用800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。 (3)6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于2014年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。 要求：

(1)编制甲公司2014年有关交易事项的会计分录。

(2)计算甲公司个别财务报表中2014年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。 【参考答案】： (1)1>2月1日

借：投资性房地产-成本 2000 累计折旧 400

贷：固定资产 1000 其他综合收益 1400 12月31日

借：投资性房地产-公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 借：银行存款 120 贷：其他业务收入 110 预收账款 10 2>

计提专项储备

借：成本费用类科目 800

贷：专项储备-安全生产费 800 购置固定资产 借：固定资产 200 贷：银行存款等 200 借：累计折旧 200

贷：专项储备-安全生产费 200 3>

借：短期借款-银行 3000 应付账款-P公司 1200

贷：短期借款-债务重组-银行 2400 应付账款-债务重组-P公司 960 贷：银行存款 3360 (2)投资收益=0 营业外收入=600 资本公积=240

其他综合收益=1400

4、2014年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。2014年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下 项目名称 固定资产 无形资产 可供出售金融资产 预计负债 账面价值（万元） 12000 900 5000 600 计税基础（万元） 15000 1350 3000 0 上表中，固定资产在初始计量时，入账价值和计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础是均不考虑当季度摊销因素。 2014年度，甲公司实现净利润为8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。 甲公司适用的所得税税率为25%，在有关可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。 1> 对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应该计入递延所得税负债或递延所得税产，分别说明理由。 2> 说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。 3> 计算甲公司2014年应确认的递延所得税费用。 【参考答案】： 1>固定资产：需要确认递延所得税资产。因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。 可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债。因为该资产的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 发生的广告费需要确认递延所得税资产。因为该广告费的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 2>可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应计入所有者权益。因为只有可供出售金融资产的暂时性差异是因为计入所有者权益产生的，其所得税影响也应计入所有者权益。 3>固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000万元 递延所得税资产的期末余额=3000*25%=750万元

预计负债形成的递延所得税资产的期末余额=600*25%=150万元 广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500*25%=125万元 因此递延所得税资产的本期发生额=750+150-100+125=925万元。

5、(1)2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三人丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价4元/股;从丙公司处购买少数股权40%，因银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8000万元(其中股本2000万元，资本公积3200万元，盈余公积1600万元，未分配利润1200万元)。

(2)2014年1月1日，甲公司账上有应收乙公司账款560万元，已计提坏账准备34万元;乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面数是500万元，乙公司未计提跌价准备。

(3)7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元出售给乙公司，无形资产原价200万元，已计提摊销40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。

(4)2014年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备59万元(累计共计提83万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。 (5)乙公司下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益账上股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。 要求：

(1)甲公司合并乙公司属于什么类型的合并，说明理由。

(2)甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少，并编制相关的会计分录。 (3)编制甲公司2014年度合并财务报表中有关的调整抵销分录。 【参考答案】：

(1)甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并。

理由：甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东P公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下的企业合并。 (2)初始投资成本=8000*60%+5000=9800万元。 借：长期股权投资 9800 贷：股本 1800 银行存款 5000 资本公积 3000

(3)合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 借：资本公积 1800 贷：长期股权投资 1800 借：股本 2000 资本公积 3200 盈余公积 1600 未分配利润 1200

贷：长期股权投资 8000 借：应付帐款 560 贷：应付帐款 560 借：坏账准备 34

贷：资产价值损失 34 借：营业收入 300 存货 200

贷：营业成本 500 借：营业外收入 340 贷：无形资产 340 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：坏账准备59

贷：资产价值损失 59

按照损益法调整长期股权投资 借：长期股权投资 920 贷：投资收益 800 其他综合收益 120 借：股本 2000 资本公积 3200 盈余公积 1680 未分配利润1920

贷：长期股权投资8920 借：资本公积 1800 贷：长期股权投资 1800 借：投资收益 800 未分配利润-年初 1200

贷：未分配利润-本年提取盈余公积 80 -年末 1920