会计史

导 论

会计史是研究会计的发生、发展过程极其历史运行规律的科学，它既是会计学科中的一个重要组成部分，也是进行会计理论研究的先导部分。

会计史是会计知识的海洋、会计思想的宝库。 会计史是会计文化中的文化、会计理论中的理论。 一、历史的作用

“以铜为镜，可正衣冠，以古为镜，可知兴替，以人为镜，可明得失 1.研究历史的目的

史学研究的重要任务不仅在于揭示历史的运行规律，而且在于让人们认清这些规律，把握与遵循这些规律，以促进社会的发展或社会的某一方面的发展。 2.会计史学习和研究的目的

我们对于会计史的学习和研究，其目的也就在于通过大量历史现象的分析研究，揭示会计的发生、发展规律，以指导现时的会计工作，并适应历史环境的发展变化，适时进行改革，最终把会计工作推进到一个新的历史阶段。 3.过去、现在、未来

从时空上讲，人们通常把整个社会发展进程划分为三个阶段：历史、现时、未来。现时的基础是历史，现时是在历史的基础上发展起来的，而历史、现时又是未来发展的基础，每一个现时都是历史的未来，是未来的历史。 4.过去、现在与未来三者之间的关系

历史是现时与未来的发展基础，现时是在历史演进的基础上，通过变革，把社会乃至社会的各个方面推进到一个新的历史阶段的转折点，而未来则是在历史运行规律的支配下与历史发展趋势变化的影响下，并以社会变革为纽带，展示着历史与现时的丰硕成果，显示着社会，以及它的各个方面走向即将到来的新历史时期的新面貌、新成就及其新的历史运行规律 二、会计环境

指与会计的产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作发展水平，以及与会计相关联的财务、审计发展的客观历史条件及其特殊情况。

1. 会计环境的推动或制约作用

某一历史阶段会计发展的状况、水平、进步，从始至终受到这一历史阶段会计环境的推动或制约。会计环境得以改善，会计发展状况便相应得以改善；反之，倘若会计环境恶化，会计便因受其影响而处于不良状态。 2. 会计环境的基本要素

构成会计环境的基本要素分为两个方面：即正面影响要素和反面影响要素。 （1）正面影响要素 四个方面：

第一，社会经济发展水平；第二，科学技术发展水平；第三，社会文化、教育发展水平； 第四，社会政治、经济制度发展、变化的影响 正面影响要素

正面影响要素是会计环境的主导方面，对会计环境的影响是连续性和系统性的，促进或制约着会计的发展、变化。 （2）反面影响要素

反面影响要素是会计环境的特殊方面，它是突发性和阶段性的。

第一讲 会计的起源

会计学科源远流长，对于它的历史，可以追溯到文明时代之前，在中国、巴比伦、埃及、印度和希腊这些文明古国，以及世界上其他古老国家里，都曾经历了这样一个时代，即人类会计思想、会计行为的萌芽阶段——原始计量、记录时代。

第一节 人类会计思想、会计行为的起源

人类的会计思想、会计行为究竟发生在什么时候，产生于哪个阶段呢？会计学界一直存在两种观点：一种观点认为，人类一有了生产行为便有了会计行为；另一种观点认为，会计是社会生产发展到一定阶段的产物。 一、人类会计思想、会计行为产生的前提条件

“人们为了能够?创造历史?，必须能够生活，但是为了生活，首先就需要衣、食、住以及其他东西，因此，第一历史活动就是生产满足这些需要的资料，即生产物质生活本身。” ——《费尔巴哈》马克思、恩格斯 “生产”有两方面的基本含义：

其一，是特指生活资料的生产

其二，是指人类自身的生产，即人种的正常蕃衍 其一，是特指生活资料的生产

生活资料的生产关系着生命的维持，关系着整个人类的生存和发展，所以，人们一开始便自觉地把生产生活资料的生产作为第一历史要务。

所以，人们一开始便自觉地把生产生活资料的生产作为第一历史要务。为了把生活资料的生产正常进行下去，为了合理安排生活资料的分配和储备，人类便自然而然地要去管理生活资料的生产，要去合计生产和分配事宜，于是，围绕着管理生活资料生产和分配的计量、记录行为便产生了。

人类会计思想、会计行为是不是人类生产行为一发生马上就产生呢？

一方面人类这一思想、行为的发生，需要一个过程，即需要一个通过参加生产实践活动去认识去发现的过程；

另一方面，这一思想、行为的产生，需要一定的社会生产力发展水平。 那么，在怎样的社会生产力发展水平之下，人类原始的会计思想、会计行为才能产生呢？ 其二，是指人类自身的生产，即人种的正常蕃衍

只有当人类生命的衣、食、住等基本生活资料得到起码满足之后，人类的生存才能得到保障，也只有当食品吃而有余，余而备用的问题基本上得到解决后，方能杜绝“食人之风”盛行的现象，进而才能解决人种蕃衍和传种接代的问题。 一、人类会计思想、会计行为产生的前提条件

综上所述，只有当具有上述两方面的含义的生产行为发生之后，人类的原始会计思想、会计行为才有可能发生。也就是说，只有当人类能够正常地进行物质资料的生产活动，以至生产的收获大体能够保障人类生存和正常蕃衍需要的时候，人类关心劳动耗费、劳动成果的思想才油然而生。

一、人类会计思想、会计行为产生的前提条件

所以说，人类历史的发生、发展是由人类所进行的生产活动所决定的，社会生产活动决定着人类其他一切活动。由此，我们得出以下两点结论：

第一，只有人类生产行为发生之后，才有可能产生人类最早的会计思想、会计行为。 第二，社会生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一历史动因，是原始会计

思想、会计行为产生的根本前提条件。 应该注意的三个基本观点

1．原始计量、记录行为的发生是社会生产发展的必然结果；

2．原始计量、记录行为的发生又是人们为维护生存和发展，对生产、生活进行管理的客观需要

3．原始计量、记录行为的产生也是人们参加社会生产实践的结果。 人类的原始会计思想、会计行为到底发生在哪一历史阶段呢？ 根据我们前面的分析，我们可以用两把尺子去衡量： 1．社会生产发展水平。2．人类的生活水平。 二、人类会计行为产生的历史阶段

史学界一般把人类社会划分为两个时期：史前时期和阶级社会，划分三个阶段：蒙昧时代、野蛮时代和文明时代。 恩格斯在《家庭、私有制和国家的起源》一书中对人类社会史前时期个阶段作了精辟的论述。 （一）蒙昧时代的低级阶段——由猿到人的转变

依靠自然界食物为生——果实、根茎，栖身于树上和山洞，没有生产行为发生，生存和蕃衍无法得到保障，所以人类最初的会计行为——计量、记录行为根本不可能产生。 （二）蒙昧时代的中级阶段——旧石器时代 学会制造工具——打制石器，人类的生产行为是从制造工具开始的，制造及使用工具是原始人与其他动物的根本区别，是由猿转变为人的标志。生活方式——采集、渔猎。

在旧石器时代初期，有了简单的生产活动，但生产水平相当低下，人类征服自然和改造自然的能力还极端软弱，生活没有保障，食人之风依然盛行，人种的蕃衍依然无法得到保障，人类的生存受到严重威胁。因此，在这样的生产、生活状况下，人类最初的会计行为也是根本不可能产生的。 （三）旧石器时代中晚期

经过一个漫长时期的生产活动，随着人类智慧在劳动中的发展，人们开始通过改进生产工具，改善自己的生产、生活条件，由此进入旧石器时代中、晚期。

距今十万年左右。在这个时期，虽然人们的生产活动依然以采集、狩猎为中心，但生产力的水平有了较大发展，不断增强了征服自然的能力，从而使人们的生活水平不断得到改善。

这个时期，人们生产水平的提高主要表现在以下几个方面：

1. 石器打制技术的改进和磨制、钻孔技术的发明应用； 2. 新式狩猎工具石球和弓箭的发明应用； 3. 骨器、角器工具的广泛使用； 4. 摩擦取火方法的发明应用；

随着生产水平的提高，也必然会带来人们生活水平的提高，表现在以下几个方面： 1 采集、狩猎和渔业的发展使生产物逐渐有了剩余。人们渐渐学会了储备食品与分配食品

的方法，从而基本上消除了人吃人的现象，使人类自身的生产得以正常进行。

2 狩猎经济的发展，野兽皮毛用而有余，人类衣皮得到保障，人们的衣着有了较大改善。吃与穿方法的基本保障，为人们思维活动能力的进步创造了条件。 3．居住条件的改善，人们能够过上比较安定的生活。

4．装饰物品的出现，人们追求装饰的行为，标志着人类生产、生活水平的提高及其文明程度的提高。

综上可见，到旧石器时代中、晚期，尤其是晚期，人们不仅能够进行生活资料——事物、衣服、住房及其相关的工具的生产，而且生产水平已达到一个新的高度，生产出来的生

活资料有了剩余，能够保障人们正常生活的需要，能够保障人类正常的蕃衍。社会生产的发展已经为人类原始会计行为的产生创造了先决条件。

由此，人们关心劳动耗费、劳动成果，着手计量、记录的时代到来了。

考古发掘的文物证实，在旧石器时代中、晚期，人类最初的会计行为——原始计量、记录行为已经产生了。

三、原始计量、记录行为的初步进展 （一）新石器时代的经济革命

新石器时代，指野蛮时代的低级、中级阶段，距今大约1万年左右 主要表现在以下几个方面：

1．生产性农业、畜牧业的产生和初步发展； 2．渔猎技术的改进和渔猎收获物的增加； 3．皮革加工技术的提高和原始纺织手工业 的出现 ；

4．制陶手工业的发生和发展； 5．原始交换关系的萌芽。

新石器时代人类生活水平的提高有以下几个方面：

1．劳动收获比较稳定，储备物品大量增加,人们过着比较安定的生活 ； 2．食品的种类增加，质量提高，加工方法有较大改进； 3．衣着和居住条件的改善。

（二）新石器时代人类的计量、记录行为发生之动机 1．管理生产之动机 2．管理生活之动机 3．管理物品交换之动机

（三）新石器时代人类的计量、记录方法

1．绘图记事（考古学家称为图画文字）：绘图记事的方法从旧石器时代中晚期一直延续到新石器时代。

2．刻记记事（又称为符号记事或刻符记事）：刻记记事的着眼点，不在于表现事物的形象，而在于反映事物的内容或事物的数量。 （四）文明时代到达前夜的原始会计变革

1．“会计”变革的社会背景

（1）父系氏族社会经济发展对原始计量、记录法变革的影响； （2）私有财产制度的产生对原始计量记录方法变革的影响； （3）数学的萌芽对经济计量、记录方法变革的影响 。 会计学与数学的密切关系和相互影响：

①数码的创造

②实物计量单位的创造

（四）文明时代到达前夜的原始会计变革

2．“会计”变革的具体体现： （1）结绳记事（记数） 《庄子》：“昔者，??????祝融氏、伏羲氏、神农氏，当时是也，民结绳而用之” 结绳记事

原始社会时期，以编织结绳的形式反映客观经济活动及其数量的记录方式。 我国开始于父系氏族社会的初期。

以绳结网捕鱼，在长期的实践过程中，通过不断重复结网的过程，人们逐渐总结出采用