成本核算制度解读

2．多维度、多层次核算成本，满足了现代化企业的管理需要。信息技术手段也为成本核算与管理提供了可行性技术保障。 【案例3】

在对机场行业进行成本核算管理中，为实现精细化成本管理的要求，以产品为纽带，将收益和资源耗费直接匹配起来，管理层通过对产品成本制约因素和成本动因，把航空性服务产品进行多维度分析，从而满足多维度盈利分析的目的。如航空器进出港产品划分维度可以是航线、航空公司或者是飞机机型等；对旅客进出港产品可以按区域细分国内旅客、国际旅客、出港旅客、进港旅客等。

【案例延伸】

这样运用作业成本法的基本思想，结合产品维度和成本计算对象维度进行多维度成本计算对象设定和分析，就可以把机场成本按照航空器的资源耗用和成本动因进行科学归集和计算，使得机场作业成本更加合理、科学和系统。

三、产品成本核算项目和范围解读

企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。

? 按照成本性态设置成本项目，是个新提法，意味着企业可以考虑固定成本和变动成本因素设置成本项目。按照成本性态对成本进行成本项目的设置和划分，有利于对成本进行科学管控。按成本性态划分成本如下图:

（一）各行业成本项目的设置

1．制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。 ? 直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 ? 燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。 ? 直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

? 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。

（1）明确了制造业成本核算中成本项目的四项设置。把“燃料动力”从“直接材料”中分离出来，更加便于对能源性消耗成本进行单独归集和核算，对于创建能源节约型经济具有推进作用。

（2）对制造费用进行了清晰的界定。明确了制造费用的组成项目,季节性和修理期间的停工损失属于制造费用，管理人员的职工薪酬是指生产部门管理人员的薪酬。车间管理人员发生的业务招待费与生产没有实际的关系,不应计入制造费用，属于管理费用范畴。 （3）定义成本项目实际就是设置了成本核算明细账的明细科目。

2．农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。

直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。

直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。

机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。

其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。 间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。

? 农业企业里有很多项目是零碎的，比如收割需要的是人工、机器折旧、燃料等费用，那不同的产品就需要按照所用的工时、作业面积计量人工、燃料消耗的数量等。

3．批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。 进货成本，是指商品的采购价款。

相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。

采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

? 进货费用曾经作为期间费用核算过，现在要进入成本，但采购金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 【案例4】

泰华商贸公司2013年9月5日购进彩电一批，不含税价值为50 000元，取得增值税专用发票注明进项税额8 500元，同时发生装卸费、保险费等采购费用6 800元一并随同购货款项支付，货物验收入库，请做出账务处理。

【解析】

购货时发生的采购费用应该计入采购成本，故泰华公司应做如下分录： 借：库存商品 56 800

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 65 300

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《企业产品成本核算制度（试行）》解读（三）

4．建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。

? 需要设置“工程施工——合同成本（分包成本）”明细账，分包成本单独作为一部分计入合同成本。

直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。

? 直接为工程制作构件的职工薪酬也属于该项目，意味着允许企业直接将工地上发生的辅助生产费用直接计入合同成本。

直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。

机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。

? 明确规定使用外单位施工机械的租赁费计入该项目。

其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。

? 为订立合同而发生的费用作为直接费用而不是间接费用入账。 间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。

? 临时设施摊销计入直接费用，意味着企业可以设置临时设施。按照《企业会计准则》的规定，临时设施应作为企业固定资产来核算与管理，因此，单独设置临时设施科目的单位，期末应该将该科目余额并入固定资产项目。

分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。

5．房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。

（1）土地征用及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、