2020年注册会计师审计考点：销售与收款循环的审计

1.大额或账龄较长的项目; 2.与债务人发生纠纷的项目; 3.关联方项目;

4.主要客户(包括关系密切的客户)项目;

5.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目; 6.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 (六)函证的方式

函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： ①重大错报风险评估为低水平; ②涉及大量余额较小的账户; ③预期不存在大量的错误;

④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 (七)函证时间的选择

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。