国际会计答案

5.5 欧洲联盟是推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟，它的独特作用表现在哪些方面？ 主要表现在两方面：

（1）英国是欧盟成员国。欧盟推动其成员国间的会计协调，实际上就推动了美、英会计模式与欧洲

大陆会计模式的协调，如同时采纳英国会计模式的“真实和公允”概念和欧洲大陆国家“以谨慎为基础”的概念。二者间会有一定的碰撞，但随着环境因素的作用，必将出现一个矛盾消长和逐步协调的过程。

（2）欧盟一向支持IASC的工作，1975年采用的新会计策略，更改变了通过自己发布指令来协调成员国会计实务的做法，更致力于支持国际会计准则的制定工作；2002年6月，欧盟又作出了要求欧洲上市公司在2005年必须采用国际会计准则的决定并如期实施。

5.6 你对欧洲联盟的新会计策略有何评价？

这是顺应潮流的明智之举，将对推动欧洲证券市场国际化和欧洲跨国公司向全球发展发挥积极作用。 5.7 经济合作与发展组织制定、发布关于跨国公司会计和报告的指南的目的何在？在你看来，指南中其目的在于维护跨国公司利益和指引跨国公司投资。也正因为如此，指南中对披露的要求只是从跨国5.8 证券委员会国际组织第一工作组的目标是什么？为什么这个工作组的活动越来越重要？ 第一工作组集中负责跨国的披露和会计问题，它的主要目标是：为跨国股票上市过程提供最有效和快

对披露的要求是否充分？

公司的经营管理及其股东和债权人的信息需求着眼的，没有考虑东道国的利益及信息需求。

速的方法。它在1989年完成的《工作组研究报告》中就提出：要鼓励“借助于准则协调、相互认可或其他方法，以便使用单一的披露文件，就能做到与监管机构的法定要求和保护投资者的目标相一致。”正是出于这样的指导思想，它于1993年拟订了一个会计准则核心体系，并于1995年与IASC的技术委员会达成关于利用IASC的IASS形成一个会计准则核心体系的计划的协议。IASC于1998年年底完成了这个计划，IOSCO已在2000年5月正式宣布IASC的30份2000年准则（连用11份解释公告）通过了评审，并向包括美国在内的全世界主要资本市场推荐使用。（参见第6章6.6。）

此外，它还在1997年8月发布了《外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则》，作为可供公司在世界上任何资本市场上市交易时使用的单一文件。2004年以来，其技术委员会启动了“国际财务报告准则的规定性解释”课题，公布了研究成果，并于2005年3月发布了支持IFRS的声明，10月又宣布成立了使各国监管机构能够就IFRS的应用问题相互交流意见的新机制等等，并且制定了IFAC2007—2010战略计划。

5.9 你认为审计准则的国际协调化比会计准则的国际协调化是容易一些，还是困难一些呢？ 从技术层面上看，审计准则的国别差异不像会计准则的国别差异那么凸显，比较易于协调，但国际审

计准则只适用于对跨国公司的国际活动的审计，对国内公司乃至跨国公司在本国的活动的审计都必须应用国内审计准则。这正是为什么IFAC在对国际审计准则的权威性的声明中要指明“国际审计准则不凌驾于某一国家制约对财务和其他信息的审计的当地规定之上”的原因。如果在特定项目上ISA与当地规定一致，那么，“在那个国家根据当地规定进行的财务和其他信息审计即自动遵循了该项目的ISA。”

5.10 阐明国际审计准则和国际审计实务公告的联系和区别。

国际审计实务公告只是为了给审计人员执行国际审计与鉴证准则或提高执业水平提供实际帮助，它不

像国际审计准则那样具有权威性。 第五章

6.1 你认为IASC三个阶段的发展战略在主流方面是否成功？如果是，还有哪些不足之处？ 是。可参照教本和本章教学要点（一）的内容，展开讨论。 不足之处主要在于：

（1）初期制定的IASS过于简略和原则化，所规定的会计方法实际上是对主要西方国家，特别是美国（2）长期以来，囿于在准则制定后的国际协调，并主要依靠会员团体（会计职业界）的力量来推动；

和英国的会计惯例的兼容并包，实际上起不了国际协调的作用，反而难以提高IAS的权威性。 过迟地建立依靠各国准则制定机构、把国际协调提前到制定准则的合作过程之中的战略思想。

6.2 为什么说IASC的“可比性和改进计划”对提高IAS的权威性起了重大的作用？

因为它顺应了国际证券市场和货币市场要求跨国的证券发行人和贷款人在提交的财务报表中提供高质量的可比信息的时代需求

6.3 你认为IASC与IOSCO是在什么背景下达成“核心会计准则计划”的协议的？

一方面是IOSCO“确认”在协调对跨国上市的监督中需要建立统一的披露要求，其中建立一套应遵循

的核心会计准则计划是重要的一环。IOSCO选择了由自己制定“国际披露准则”，并依靠当时已具有一定权威性的IASC，通过修订已发布的IASS和及时制定急需的新准则的方式来完成“核心会计准则计划”。另一方面，IASC正在执行自己的“可比性与改进计划”，在此基础上，亟愿对已发布的IASS进行全面审议和修订，并推动正在制定的新准则（如金融工具会计项目）的进度；同时意识到“核心会计准则计划”的完成，对实现国际会计协调化的短期目标，将起到关键性的作用。

.6 你对“重塑IASC的未来”的构想有什么评价？

这个构想已付诸实施。无须讳言，美、英等西方发达国家的准则制定机构在IASC的重组中起了主导

作用，构想中的IASC的目标和组织架构都充分吸取了特别是美国SEC和FASB的意见。重组后IASC的组织机构负责人不是美国人就是英国人。根据由技术专家专职制定准则的构想，能符合IASB成员的8项遴选标准的，不可避免地大都来自发达国家。

然而，IASC重组的基本构想是无可厚非的。我们寄希望于，这些技术专家能做到只代表自己，不受任何组织和地区利益的影响；IASB和各机构的运作中能实行高度的公开化，增加准则制定过程的透明度。新的IASB能否通过准则咨询委员会的广泛代表性，倾听到来自全球，特别是发展中国家准则制定机构的呼声，也是一个关键问题。 誉。

（4）2001年初，G4+1在伦敦会议上宣告解散，以“避免分散资源，全力以赴支持IASB在世界范围内促进会计准则趋同化的努力”。观察家普遍认为，这是“美英俱乐部”（或G4+1俱乐部）最友好和最积极的行动，其影响至关重要。

6.8 在制定高质量的国际会计准则的过程中，需要考虑发展中国家的哪些要求？

发展中国家主要属于以发达国家为母国的跨国公司的资本投向和经营活动所在的东道国。在制定高质在组织讨论时宜于鼓励学生自由发表意见。

6.7 重组后的新IASC会成为“美英俱乐部”吗？你对其有什么看法？ 在重组过程中，不少观察家表达了这种疑虑。但从目前的趋势来看：

（1）新《国际会计准则委员会基金会章程》规定的IASB成员必须以技术专家的个人身份参与准则制（2）准则咨询委员会的运作开局良好，如第一次会议通过了准则立项远景规划，与IASB的互动关系（3）IASB和G4+1主席（原英国ASB首任专职主席）David Tweedie爵士勤勉敬业的作风，受到赞

定工作以及IASB及其他机构的会议公开化，为避免使IASB成为美英俱乐部提供了制度上的保障。 顺畅。

量的国际会计准则的过程中，必须顾及东道国的信息需求，如跨国公司履行其社会责任（如对当地的环境保护责任、对当地雇工的劳动保护责任、对东道国的纳税义务等等）的高度透明和充分披露的信息，而不仅仅是保护其股东和债权人利益的信息。

鉴于发展中国家与发达国家之间的环境因素的差异，对国别报表间如何做到可比性，则是发展中国家6.9 在新的IASC的架构和运行中，突出的问题是协调美、英和英语国家与欧洲大陆国家间的关系，从国别会计差异和信息需求差异的凸显程度来说，突出的问题当然是发达国家与发展中国家的关系。准则制定机构特别关注的问题。 还是发达国家与发展中国家的关系呢？

在新的IASC的架构和运行中，发展中国家的准则制定机构的代表只有在准则咨询委员会中能发出他们的呼声，尽管受托人会的组成也考虑了广泛的国际基础和地区间的适当平衡。

美、英和英语国家的人士在IASB的组成成员中显然超过了欧洲大陆国家。这一方面反映了遴选技术

专家的标准所导致的结果，另一方面也不可否认其间存在的矛盾。新《国际会计准则委员会基金会章程》强调技术专家以个人身份参与准则制定工作，因此IASB把准则项目的研究或其他工作分配给不同国家的准则制定机构的安排，不能说不与之有关。

6.10 你认为，截至目前，在体现高质量准则方面，IFRS与美国的FAS孰优？

高质量会计准则的提出源自美国，美国也一向认为它具有世界上最完备的会计准则体系，但在当前关

于“规则基础”与“原则基础”的会计准则孰优的国际性研讨中，以“规则基础”为指导思想的FASB也有转向“原则基础”的趋向。本书著者认为，不要急于作出孰优的结论，而且作为准则制定的指导思想和已制定的具体准则所体现的“原则基础”和“规则基础”是有区别的。有时，二者并不是那么泾渭分明的，而难免有所掺合。

在组织讨论时宜于鼓励学生自由表达意见，教师也可以与本书著者持不同的观点。 6.11 你对IASB在制定IFRS方面的进展有何评价？

IASB自2001年4月开始运作以来，于2002年4月制定发布了《国际财务报告准则前言》，通过2002

年准则咨询委员会首次会议，制定了准则立项的远景规划，并在把准则立项分为4类的基础上（参见教学要点（七）第4点），开展了以下各具体项目的研究、讨论和制定工作，包括首次运用IFRS指南、现行准则的完善、对IAS 39的修订、企业合并、保险合同会计、业绩报告、股票期权会计等；同时，对与IASB有战略协作关系的国家准则制定机构正在修订或制定中的16个其他项目，进行合作。至2003年第1季度末，对最前的3个准则项目已制定发布了征求意见稿，对其他项目的研究、讨论和制定也制定出了进度表。因此，从总体上说，IASB的工作是积极的，其进展是比较显著的。

6.2 就欧盟和美国的准则制定机构与IASC的关系进行对比分析，发表你的观点。

欧盟是支持IASC最积极的；美国的SEC和FASB一向是最消极的，它们直至IASC重组过程中才转第十四章

10.1 在国际税务中，对“税额衡平”和“不偏不倚”原则有哪两种理解？对此，你有何评论？ 着重讨论从国内和经营环境这两种观点来解释“税额衡平”和“不偏不倚”原则（参见教本10.1.2）10.2 你对扣缴税的性质如何理解？

指东道国政府对外国投资者获得的股利、利息和特许使用费等计征的所得税，在税收源头预扣代缴。 10.3 评述增值税计算的三种方法。

累加法和扣除法都是在算出增值额后，按增值税率计算增值税额。两者的计算过程都比较繁重。从需

而积极参与。（可参阅教本第5章5.4.3和本章6.2.2和6.7.5中的相应论述）

会导致相反的税收政策，绝大多数国家的税收政策实际上都是这两种观点折衷的产物。

要累加的项目与需要从销售收入中扣除的外购货物及劳务项目的计算过程的角度来说，累加法可能更繁重一些。

扣税法是先按增值税率分别计算销售收入与外购货物及劳务项目应交的增值税额（前者可称为销项税额，后者可称为进项税额），再从销项税额中扣除进项税额，即得出应交增值税额。由于扣税法比较简便，所以它被普遍采用。

10.4 “国际税务问题实质上是跨国经营中的所得税问题。”你同意这种观点吗？试评论之。 同意。可以从只有所得税会导致国际双重课税问题的角度进行发挥。

10.5 何谓“属地原则”、“属人原则”和“全球原则”？假如世界各国都采用“属地原则”，你认为是按照“属地原则”，只有产生于领土内的收益才是应税收益，对产生在领土外的收益都不征税。这样，

否还会存在国际双重课税问题？另外，这种假想的影响如何？它可能吗？

对母公司从国外子公司获取的收益（股利等）就无需课税。“属人原则”依据纳税人与本国政治法律的联系以及居住的联系，来确定其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本国领土疆域之内。按照“全球原则”，对母公司从国内和国外所获取的收益都应课税，因此，按照全球原则征税的直接后果就是双重课税。

如果世界各国都采用“属地原则”，当然就不会存在国际双重课税问题。但这种假想是不可能实现的，因为各国都希望运用其税收管辖权在税收权益分配上保护自己的利益，只有少数环境条件特殊的国家和地

区（如巴拿马和我国香港等）为实现税收以外的战略利益，才会采用“属地原则”。

10.6 在国际税务中，“税款抵减”起什么作用？对税款抵减的有效范围有什么限制？

“税款抵减”能在“1元抵1元”的基础上避免国际双重课税。跨国公司的居住国政府为了防止外国

政府用高税率挖走本国的税收收入，往往规定税款抵减额应以国外所得按本国税率计算的应纳税额为限。如果超过限额，超过部分在当年不能抵减。但以美国为例，可以追溯两年或后延五年，去冲抵这些年度不足限额的部分，超过了这个时效期，就不能再冲抵了。同时，税款抵减一般仅限于向外国政府缴纳的所得税（包括扣缴税），而不适用于增值税等间接税。

10.7 请从跨国纳税人（跨国公司）的角度，简要说明：（1）古典制度；（2）税率分割制度；（3）转（1）古典制度

古典制度在征管上比较简单，即对公司所得按一个公司所得税率征税，个人的股利所得按个人所得税嫁制度这三种税收征管制度的优缺点。

率征收。但其结果则导致了对派作股利部分的收益的双重课税（如与非股份公司已分配收益的纳税处理相比，双重课税是不公平的），同时，将会诱使公司采取多提留存收益少分股利的政策。

（2）税率分割制度

把公司所得税率分割为二，对留存收益部分适用比派作股利部分更高的税率，征管上较古典制度复杂，（3）转嫁制度

指对公司所得按同一税率征税，但已纳税款中的部分可作为股东派得股利应纳个人所得税的抵减额，

但在一定程度上减轻了双重课税的影响，可以适当地缓和股利分配上的偏向。

即将个人所得税转嫁给公司，通过公司所得税形式预缴。这种方式在征管上最为复杂，但它不仅减轻了双重课税，而且由于转嫁给公司的所得税由公司预缴，也就向政府即时提供了现金流入。正是由于这一优点，欧盟正积极支持这种税制。 本。

10.9 “跨国公司与单纯的国内企业相比具备固有的税务计划优势。”你同意这种观点吗？请评述之。 同意。因为各国的税制、税法和征管办法的差别，特别是避税港的存在，使国际避税的空间远超过一10.10 说明国内经营中的转移定价与国际经营中的转移定价的相同之处和不同之处。 转移定价的基本方法是相同的，不外乎以市价为基础和以成本为基础。

不同之处在于确定转移定价政策时考虑的因素是不同的。教本中列举了在国际转移定价中要考虑在不10.8 “各国法定税率的差别是最明显的，但在决定公司的实际税负时的作用是很小的。”你同意这种基本上同意。因为，在决定税负的主要因素中，有时“计税基础”的影响会超过法定税率的影响，税观点吗？请评述之。

收征管制度的差别和征管办法的严格程度及执行效率对实际税负的影响更现实，此外还要考虑社会间接成

国内部。此外，跨国公司还能利用多种减轻实际税负或递延纳税等手段。

同国家投资的税务、通货膨胀、外汇管制、竞争、东道国政局稳定等5项因素，并且，各国的经济文化背景也会影响其跨国公司经理人员选择定价方法的偏好。

10.11 请列举本章论述的影响关联公司间的转移定价问题的5个主要因素，并简要说明它们是怎样影可参照教本10.6.1中的表述，根据你的体会进行发挥。但要明确：

（1）税负虽然是要考虑的最基本的因素，但在特定情况下，其他4项因素中的一项或几项会成为突响转移定价政策的。

出的因素，如在高通货膨胀国家、在严格实施外汇管制的国家、在当地竞争十分激烈而所属子公司又处于竞争劣势的国家、在政局动荡的国家等。

（2）税负因素是需要认真分析的因素，特别是不同主要税种（如所得税、流转税和关税）税率高、（3）当其他4项因素中的一项或几项十分突出时，对它们的影响的考虑会压倒对税负因素的考虑。 低之间的互动和牵制关系。 鼓励学生搜集这些方面的案例。