24企业合并

【解析】甲公司取得该长期股权投资的入账价值=800×60%=480（万元）。 【难易程度】易 7.

【答案】D

【解析】甲公司取得乙公司股权时合并成本=120+100+800×（1+17%）=1156（万元）。 【难易程度】中 8.

【答案】B

【解析】非同一控制下企业合并，这里付出的交易性金融资产相当于处置，所以其公允价值与账面价值的差额为处置资产损益，计入投资收益。 【难易程度】易 9.

【答案】D

【解析】2013年7月1日甲公司个别财务报表中因该事项确认资本公积的金额=320×3-320-50=590（万元）。 【难易程度】中 10.

【答案】A

【解析】长江公司在合并报表中应确认的商誉=1800+2200-5500×（25%+45%）=150（万元）。 【难易程度】中 11.

【答案】B

【解析】选项A，个别报表列示对B公司长期股权投资=6000+30000=36000（万元）；选项B，合并报表（抵销前）对B公司长期股权投资=7000+30000=37000（万元）；选项C，合并报表上因该项业务增加投资收益=7000-6000=1000（万元）；选项D ，合并报表上少数股东权益=70000×40%=28000（万元）。 【难易程度】难 12.

【答案】A

【解析】选项B和C，发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：(1)自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量，(2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数；选项D，比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。 【难易程度】易 13.

【答案】B

【解析】2013年1月1日合并财务报表应确认的资本公积=购买少数股权成本-子公司自购买日持续计算可辨认净资产×新增持股比例=15-220×5%=4（万元）。 【难易程度】难 14.

【答案】B

【解析】2013年合并资产负债表中甲公司在编制2013年的合并资产负债表时，应确认的商誉=2800-2200×95%=710（万元），因处置少数股权应调整的资本公积金额＝220-3024×

9 / 13

5%=68.8（万元）。 【难易程度】中 15.

【答案】C

【解析】2012年12月31日合并财务报表中少数股东权益的金额=1000×（1-80%）=200（万元），2013年12月31日合并财务报表中少数股东权益的金额=1100×（1-80%+10%）=330（万元）。

【难易程度】难

二、多项选择题 1.

【答案】ABC

【解析】选项D，合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并；参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。 【难易程度】易 2.

【答案】BC

【解析】同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，既不确认新的商誉，也不确认作为合并对价的资产的处置损益。 【难易程度】中 3.

【答案】ABCD 【难易程度】易 4.

【答案】ABC 【解析】合并利润表应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，而非合并日至资产负债表日，选项D不正确。 【难易程度】易 5.

【答案】BCD

【解析】A公司取得了甲公司50%有表决权股份，未超过50%，没有达到控制。 【难易程度】中 6.

【答案】ABC 【解析】合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。

【难易程度】易 7.

【答案】BC

10 / 13

【解析】合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量；合并方比较的是付出资产的公允价值与取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额。 【难易程度】易 8.

【答案】ABC

【解析】选项B，购买日个别财务报表中原长期股权投资的账面价值=2000+（27000×

10%-2000）+900×10%+500×10%=2840（万元）；选项D，企业合并成本=3200+12000=15200（万元）。 【难易程度】难 9.

【答案】AB 【解析】企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的个别财务报表中原权益法下涉及被购买方其他综合收益的份额（资本公积——其他资本公积）不作处理，选项C和D均不正确。

【难易程度】易 10.

【答案】AC

【解析】选项B，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值，如果为负数应反映在留存收益中；选项D，少数股东权益=少数股东按持有购买方股份比例计算享有购买方合并前净资产账面价值的份额。 【难易程度】中 11.

【答案】ABD

【解析】合并财务报表中，购买少数股权取得的长期股权投资，因控制权没有发生改变，因此不会确认新商誉。 【难易程度】易 12.

【答案】ACD

【解析】选项A，合并商誉=12000-18000×60%=1200（万元）；选项B，购买少数股权不确认商誉；选项C，取得20%股权时调减资本公积=4800-21000×20%=600（万元），合并报表上资本公积调减数=10800+600=11400（万元）；选项D，合并财务报表上少数股东权益=21000×20%=4200（万元）。 【难易程度】难 13.

【答案】ABCD

【解析】选项A，2013年12月31日个别报表中长期股权投资账面价值=1000-125=875（万元）；选项B，2013年度个别报表中，处置长期股权投资的账面价值为1000/80%×10%=125（万元），应确认的投资收益=150-125=25（万元）；选项C，商誉为第一次达到合并时形成，其金额=1000-900×80%=280（万元）；选项D，在合并报表中，处置10%股权的价款150万元与处置股权对应的购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额105万元（1050×10%）的差额45万元调整资本公积（贷方）。 【难易程度】难 14.

【答案】AD

11 / 13

【解析】选项B，处置后个别财务报表用成本法核算长期股权投资；选项C，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公积（股本溢价或资本溢价）。 【难易程度】易 15.

【答案】ACD 【难易程度】易 三、计算分析题 1.

【答案】

2012年1月1日

借：长期股权投资——成本 4000 贷：银行存款 4000 2012年12月31日

借：长期股权投资——损益调整 250 贷：投资收益 250（1000×25%） 借：应收股利 25（100×25%） 贷：长期股权投资——损益调整 25 借：银行存款 25 贷：应收股利 25 2013年1月1日

借：长期股权投资 11700（18000×65%） 贷：长期股权投资——成本 4000 ——损益调整 225 股本 1500 资本公积——股本溢价 5975 借：资本公积——股本溢价 80 贷：银行存款 80 【难易程度】中 2.

【答案】

（1）合并日乙公司的会计分录：

借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 （2）乙公司合并日合并报表调整抵销分录： ①调整分录

借：固定资产 200 贷：资本公积 150 递延所得税负债 50 ②抵销分录

借：股本 550

资本公积 350（200+150） 盈余公积 150 未分配利润 200

12 / 13

商誉 200 ［1200-（1100+200-50）×80%］ 贷：长期股权投资 1200

少数股东权益 250

［（550+200+150+200+150）×20%］

【难易程度】难 四、综合题 1.

【答案】

（1）2012年个别报表应确认的投资收益=1640×15%=246（万元）；

2012年12月31日个别报表该项长期股权投资账面价值=7600+246+600×15%=7600+246+90=7936（万元）；

（2）2013年6月30日个别报表投资收益=2840×15%=426（万元）；

2013年6月30日个别报表该项长期股权投资账面价值=7936+426=8362（万元）；

（3）2013年7月1日取得乙公司40%长期股权投资后个别报表上该项长期股权投资账面价值=8362+28400=36762（万元）；

2013年7月1日甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益=28400-17600=10800（万元）； （4）甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的项目： ①投资收益=（9000-8362）+（600×15%）=638+90=728（万元）； ②抵销前长期股权投资=9000+28400=37400（万元）（抵销后为0）； ③商誉=37400-60000×（15%+40%）=37400-33000=4400（万元）；

（5）甲公司购买乙公司45%股权属于母公司购买子公司少数股权的业务，对2013年12月31日合并股东权益的影响金额=30000-63600×45%=1380（万元），应冲减合并财务报表中“资本公积——股本溢价”项目，该项目余额不足冲减时调整留存收益。 【难易程度】难 2.

【答案】

（1）购买日为2012年12月29日。

（2）2012年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为13000万元。

2013年12月31日，A公司在进一步取得B公司10%的少数股权时，支付价款1950万元。 2013年12月31日该项长期股权投资的账面余额=13000+1950=14950（万元）。 （3）A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉＝13000-15000×70%=2500(万元) 合并财务报表中应体现的商誉总额为2500万元。

（4）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1950万元与按照新取得的股权比例(10%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额250万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。A公司会计处理为：

借：资本公积——资本溢价 250 贷：长期股权投资 250 【难易程度】难

13 / 13