高级财务会计平时作业（华工2013年秋季）

贷：银行存款－美元户($100) 690 ②4月20日

借：银行存款－人民币户 680(100×6.80) 财务费用 5

贷：银行存款－美元户($100) 685 ⑧5月10日

借：在建工程402

贷：银行存款－美元户($60)402 ④5月15日

借：银行存款－美元户($200) 1340 财务费用 60

贷：应收账款－美元户($200) 1400 ⑤6月20日

借：应收账款－美元户($200) 1320 贷：主营业务收入($200) 1320 借：主营业务成本 l000 贷：库存商品 1000 ⑥6月30日

借：银行存款－美元户($12) 79.2 在建工程 118.8

贷：应付利息($30) 198

(二季度利息为2000×6%×3/12×6.60=198(万元)，应计入在建工程部分=198—12×6.6=118.8(万元)。

(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额 ①计入在建工程的汇兑差额

长期借款：2000×(7.O0-6.60)=800(万元，借方)。

应付利息：30×(7.O0-6.60)+30×(6.60-6.60)=12(万元，借方)。 计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。 ②计入当期损益的汇兑差额

银行存款汇兑损益=(1000-100-100-60+200+12)×6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=－359(万元)。

应收账款汇兑损益三(300-200+200)×6.60-(2100-1400+1320)=-40(万元) 计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元) (3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录 借：长期借款一美元户800 应付利息一美元户 12 贷：在建工程 812 借：财务费用 399

贷：银行存款－美元户 359 应收账款－美元户 40

8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元＝8.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：

（2）公司2007年1月有关外币业务如下： ①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为零）； ②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； ③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； ④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝8.35元人民币，外币已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元＝8.40元人民币。要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

五、企业合并及合并报表编制

9.A公司于2007年1月1日以16000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权。假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70％的股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。

（2）2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表： B公司资产、负债自购买日开始B公司的账B公司资产、负债在交易日公项目 持续计算的金额（对母公司的价面价值 允价值（2008年1月1日） 值） 存货 应收账款 固定资产 无形资产 其他资产 应付款项 其他负债 净资产 1000 5000 8000 1600 4400 1200 800 18000 1000 5000 9200 2400 6400 1200 800 22000 1200 5000 10000 2600 6800 1200 800 23600 要求：

（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。 （2）计算合并日合并财务报表中的商誉。

（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。

10. A公司于2005年以2000万元取得B公司10％的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为18000万元．A公司对持有的该投资采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000万元取得B公司50％的股份，从而能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公

允价值为19000万元。B公司自2005年A公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。A、B公司无关联关系。

要求：作出2006年A公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。 （1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。 （2）计算合并日合并财务报表中的商誉。

（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。

11. 甲公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为9000万元。在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司2008年度编制合并会计报表的有关资料如下：

（1）乙公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司2007年度、2008年度实现净利润为3000万元、4000万元（均由投资者享有）。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积1000万元、2000万元（已经扣除所得税影响）。

（2）2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：

（3）2008年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系2007年度从乙公司购入。2007年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2007年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。

（4）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。 B产品系2007年度从甲公司购入。2007年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0. 8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0. 6万元。2007年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；

（5）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。 C产品系2008年度从甲公司购入。2008年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。

（6）2008年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。2008年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系2007年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70. 2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。 2008年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。

（7）2008年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2008年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2008年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。

甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。

其他有关资料如下：

（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。 （2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。 （4）假定上述交易或事项均具有重要性。 要求：

（1）按照权益法对乙公司2008年的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

（2）编制2008年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。 （3）编制2008年甲公司对乙公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。 （4）编制2008年有关债权债务的抵销分录。 （5）编制2008年有关A产品的抵销分录。 （6）编制2008年有关B产品的抵销分录。 （7）编制2008年有关C产品的抵销分录。 （8）编制2008年有关固定资产的抵销分录。 （9）编制2008年有关无形资产的抵销分录。 （1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。 ①调整甲公司2007年度实现净利润为3000万元 借：长期股权投资一甲公司 3000 × 80%=2400 贷：投资收益一甲公司 2400

②调整甲公司2007年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76万元；同时由于所得税影响，即447.76 × 33%=147.76万元减少资本公积，所以资本公积实际增加447.76-147.76=300万元。 借：长期股权投资一甲公司 300 × 80%=240 贷：资本公积一其他资本公积 240

（2）计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9000+2400+240=11640（万元） （3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借：实收资本 6000 资本公积4500+300=4800 盈余公积 3000 × 10%=300 未分配利润 3000~90%=2700 商誉 11640-13800 × 80%=600 贷：长期股权投资 11640

少数股东权益 13800~20%=2760

(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 3000*80%=2400 少数股东损益 3000×20%=600 未分配利润一年初 0

贷：本年利润分配一提取盈余公积 3000 × 10%=300 本年利润分配一应付股利 0

未分配利润一年末 3000 × 90%=2700

(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录 借：营业收入 200 贷：营业成本 200 借：营业成本 150 贷：存货 150

(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录 借：应付账款 200 贷：应收账款 200

（7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。 借：应收账款一坏账准备 200 × 1%=2 贷：资产减值损失 2