2014会计专业技术资格考试《初级会计实务》第1章+资产 - 图文

重点、难点讲解及典型例题

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

【注意】资产特征缺一不可。

【例提1·判断题】资产可以分为流动资产和非流动资产，其中流动资产包括货币资金、应收账款、无形资产等。（ ）

【答案】×

【解析】无形资产属于非流动资产。 一、货币资金

(一)库存现金(包括人民币现金和外币现金)

1．现金管理制度：使用范围、限额、收支的规定。 2．现金的账务处理

企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

3．现金清查 (1)现金短缺：

(2)现金溢余：

【例题2·多选题】对无法查明原因的现金短缺，企业在进行会计处理时，可能涉及的科目有（ ）。

A．管理费用 B．其他应收款 C．待处理财产损溢 D．营业外支出 【答案】AC

【解析】发生现金短缺，先通过“待处理财产损溢”科目核算，会计分录： 借：待处理财产损溢

贷：库存现金

按管理权限经批准后，属于无法查明原因的，计入管理费用，会计分录： 借：管理费用

贷：待处理财产损溢

【例题3·判断题】现金盘亏，无法童明原因的，经批准后记入营业外支出科目的借方。（ ） 【答案】×

【解析】现金盘亏．无法蠢明原因的，经批准后记入管理费用科目的借方。 (二)银行存款

银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。)

1．企业已收，银行未收。(日记账大于对账单余额) 2．企业已付，银行未付。(日记账小于对账单余额) 3．银行已收，企业未收。(日记账小于对账单余额) 4．银行已付．企业未付。(日记账大于对账单余额) 【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。调节之后的余额是企业可以动用的银行存款数额。

【例题4·判断题】企业应当根据银行存款余额调节表编制记账凭证，调整银行存款账户的余额。（ ） 【答案】×

【解析】对于未达账项，企业不能根据银行存款余额调节表调整有关账簿，而是等结算单据到达以后才能编制凭证，登记账簿。

【例题5·多选题】下列各项中，使得银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额的有（ ）。

A．企业开出支票，对方未到银行兑现

B．银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C．银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D．银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知 【答案】ABD

【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，属于“企业已付，银行未付”的情况，会使企业的银行存款日记账余额小于银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户，使银行对账单的存款金额增加，不影响企业银行存款日记账的余额；银行代扣水电费，企业尚未接到通知，属于“银行已付，企业未付”的情况，会使银行对账单余额小于企业的银行存款日记账的余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，属于“银行已收，企业未收”情况，会使银行对账单余额大于企业银行存款日记账的余额。 (三)其他货币资金【★2013年、2012年、2011年单选题】 1．其他货币资金的内容

其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 2．其他货币资金的账务处理

设置“其他货币资金”科目，办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证保证金、外埠存款以及存出投资款时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”。支付款项时，借记相关科目，贷记本科目。如有余额应在借方。

【注意】备用金一般通过“其他应收款”核算，商业汇票通过应收/应付票据核算；企业收到的银行汇票、银行本票应直接计入“银行存款”，开堪的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”科目。 【例题6·单选题】（ ）是指企业为了到外地进行临时或者零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的存款。 A．信用卡存款

B．信用证保证佥存款 C．外埠存款 D．存出投资款 【答案】C 【解析】外埠存款是指企业为了到外地进行临时或者零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的存款。

二、应收及预付款项

应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。 (一)应收票据 1．应收票据概述

应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。 【例题7·多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有（ ）。 A．商业承兑汇票 B．支票

C．银行承兑汇票 D．银行本票

【答案】AC

2．应收票据的账务处理

(1)应收票据取得时按其票面金额入账。

(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。

(3)应收票据未到期背书转让时，按账面余额予以结转。

【注意】到期收不回的应收票据转为“应收账款”或“短期借款”。对于票据的贴现，贴现息记入“财务费用”科目。

【例题8·单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17％，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（ ）。 A．借方1000元 B．贷方lO00元 C．借方7500元 D．贷方7500元 【答案】D

【解析】B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值5l000元，故应支付银行存款 7500元。