注册会计师会计(外币折算)模拟试卷7

B.占用的外币专门借款，在资本化期间发生的汇兑损益计入资产成本 C.占用的外币一般借款，与其相关的汇兑差额一律计入当期损益 D.占用的外币专门借款，与其相关的汇兑差额一律计入资产成本 √

选项A，与外币一般借款相关的汇兑差额全部计入当期损益。选项D，与外币专门借款相关的汇兑差额，如果是在资本化期间发生的计入资产成本；如果是在非资本化期间发生的计入当期损益。

19.下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有( )。 A.股本采用股东出资日的即期汇率折算 √ B.其他债权投资采用资产负债表日即期汇率折算 √ C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算 D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算 √

选项C，“未分配利润”项目用期初未分配利润+当期利润表折算净利润－本期计提盈余公积等利润分配的金额计算得出。

20.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表目的即期汇率进行折算的有( )。 A.盈余公积 B.未分配利润 C.长期股权投资 √ D.交易性金融资产 √

在对外币财务报表折算时，资产和负债项目应按照资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

21.下列关于外币财务报表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有( )。 A.长期借款按照资产负债表日的即期汇率折算 √ B.预付账款按照交易发生目的即期汇率折算 C.未分配利润按照交易发生日的即期汇率折算 D.资产减值损失按照交易发生日的即期汇率折算 √

选项A、B，外币资产负债表中的资产、负债项目应按照资产负债表日的即期汇率折算；选项C，所有者权益项目中未分配利润应根据所有者权益变动表倒挤得出；选项D，利润表中的收入、费用项目，采用交易发生目的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

22.下列关于外币报表折算差额的说法中，正确的有( )。

A.外币财务报表折算产生的差额，均应在“其他综合收益”(外币报表折算差额)中反映 B.外币财务报表折算产生的差额可能在“少数股东权益”中反映 √

C.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益 √

D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中计入当期财务费用

选项A、B，“其他综合收益”(外币报表折算差额)仅反映母公司应享有的外币财务报表折算差额，少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中：借记“少数股东权益”科目，贷记“其他综合收益”科目，或编制相反分录。选项D，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额在合并财务报表中转入当期其他综合收益：借记“其他综合收益”科目，贷记“财务费用”科目，或编制相反分录。 23.下列各项属于货币性项目的有( )。 A.应收款项 √ B.预付款项

C.以摊余成本计量的债券投资 √ D.交易性金融资产

24.M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司的资料如下：(1)A公司位于美国，记账本位币为人民币；(2)B公司位于深圳，记账本位币为欧元；(3)C公司位于北京，记账本位币为人民币；(4)D公司位于英国，记账本位币为欧元。下列说法正确的有( )。 A.A公司不是M公司的境外经营 √ B.B公司不是M公司的境外经营

C.C公司不是M公司的境外经营 √ D.D公司不是M公司的境外经营

会计上的境外经营是针对记账本位币的选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司A、C的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项A、C正确。 25.关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有( )。

A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并转入少数股东权益列示于合并资产负债表 √

B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额 √

C.外币报表折算差额实质上是在所有者权益变动表中形成的

D.企业发生的外币财务报表折算差额，应在“其他综合收益”项目中列示 √ 选项C，外币报表折算差额实质上是在资产负债表中形成的。

26.甲公司持有在境外注册的乙公司70％的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设2×16年12月31日乙公司将美元反映的个别财务报表折算为以人民币反映的个别财务报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1．500万美元实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别财务报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。下列关于甲公司编制2×16年度合并财务报表时会计处理的表述中，不正确的有( )。

A.少数股东应分担的外币财务报表折算差额为75万元 √ B.归属于母公司的外币财务报表折算差额为175万元 √

C.母子公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并财务报表中 D.抵销分录使合并利润表中增加财务费用100万元 √

选项A，少数股东应分担的外币财务报袁折算差额=350×(1－70％)=105(万元)；选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额=350×70％=100=145(万元)；选项D，在编制合并财务报袁时，应将个别财务报表中因长期应收款汇兑损失而确认的财务费用100万元转入其他综合收益(外币报表折算差额)，从而导致合并利润表中财务费用减少了100万元。

27.下列各项关于外币折算的说法中，正确的有( )。

A.企业处置其在境外经营中的利益，在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益 √ B.预付账款属于货币性项目

C.对外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额

D.企业部分处置境外经营且仍为子公司时，应将归属于少数股东部分的外币财务报表折算差额转入少数股东权益 √

选项B，在未来收回的是商品或劳务，所以选项B属于非货币性项目；选项C，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目则可能在期末改变其记账本位币金额。

三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。(总题数：2，分数：10.00)

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×17年4月30日有关外币账户余额如表21—6所示。5月发生的外币业务如下：(1)5月1日，从美国供应商手中购入一批原材料A，合同价款500万美元，款项尚未支付，支付进口关税25万元人民币、进口增值税526．15万元人民币，另外支付国内运费5万元人民币，当日即期汇率为1美元=6．14元人民币。不考虑运费抵扣进项税额的问题。(2)5月7日，收到国外投资者的投资款120万美元，当日的即期汇率为1美元=6．11元人民币。(3)5月13日，为在国内购买原材料，将300万美元兑换为人民币，当日银行买入价为1美元=6．12元人民币，卖出价为1美元=6．14元

人民币，当日即期汇率为1美元=6．13元人民币。(4)5月17日，向美国客户销售一批产品，价款总额200万美元，当日即期汇率为1美元=6．12元人民币，款项尚未收到(不考虑增值税因素的影响)。(5)5月21日，以人民币偿还5月1日购入原材料产生的应付账款，当日即期汇率为1美元=6．11元人民币，银行卖出价为1美元=6．12元人民币。(6)5月31日，计提长期借款利息10万美元；收回上月应收账款300万美元，存入银行存款美元账户；以美元偿还上月应付账款100万美元。当日即期汇率为1美元=6．11元人民币。假设不考虑其他因素的影响。要求：（分数：4.00） (1).编制上述各项交易发生日的会计分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：A公司2×17年5月针对上述各项业务所做的分录如下。 资料(1)： 借：原材料 (500×6．14+25+5)3100 应交税费——应交增值税(进项税额) 526．15 贷：应付账款——美元户 (500×6．14)3070 银行存款 556．15 资料(2)： 借：银行存款——美元户 733．2 贷：实收资本 (120×6．11)733．2 资料(3)： 借：银行存款——人民币户 (300×6．12)1836 财务费用 [300×(6．13－6．12)]3 贷：银行存款——美元户 (300×6．13)1839 资料(4)： 借：应收账款——美元户 (200×6．12)1224 贷：主营业务收入 1224 资料(5)： 借：应付账款——美元户 3070 贷：银行存款——人民币户 (500×6．12)3060 财务费用 10 资料(6)： 计提利息： 借：财务费用 (10×6．11)61．1 贷：长期借款——应计利息 61．1 收回应收账款： 借：银行存款——美元户 (300×6．11)1833 贷：应收账款——美元户 (300×6．07)1821 财务费用 12 偿还应付账款： 借：应付账款——美元户 (100×6．07)607 财务费用 4 贷：银行存款——美元户 (100×6．11)611)

(2).计算A公司各外币货币性账户因期末汇率调整产生的汇兑损益。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：银行存款账户产生的汇兑差额=(600+120－300+300－100)×6．11－(3642+733．2－1839+1833－611)=30(万元)(收益)。 应收账款账户产生的汇兑差额=(500+200－300)×6．11－(3035+1224－1821)=6(万元)(收益)。 应付账款账户产生的汇兑差额=(100+500－500－100)×6．11－(607+3070－3070－607)=0。 长期借款账户产生的汇兑差额=(1000+10)×6．11－(6070+61．1)=40(万元)(损失)。)

甲公司为境内注册的上市公司，采用人民币为记账本位币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×17年有关业务如下：(1)甲公司30％的收入来自出口销售，其余收入来自国内销售；生产产品所需原材料有30％需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2×17年9月30日外币科目余额如表21—7所示。(2)甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，并在美国进行原材料采购、产品生产和

销售业务。(3)2×17年第四季度发生下列业务：①甲公司出口一批产品，价款为2000万欧元，货款尚未收到。交易日欧元与人民币的即期汇率为1：8．8。②甲公司进口一批原材料，价款为1500万欧元，价款尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日欧元与人民币的即期汇率为1：8．82。(4)甲公司将乙公司外币财务报表折算为人民币反映的财务报表时产生外币报表折算差额600万元。(5)2×17年年末，甲公司对应收乙公司款项2000万美元并无收回计划，实质上已经构成对被投资单位的净投资。(6)2×17年12月31日欧元与人民币的汇率为1：8．78；2×17年12月31日美元与人民币的汇率为1：6．75。假定不考虑其他因素，要求：（分数：6.00）

(1).根据上述资料确定乙公司采用的记账本位币，并说明理由。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：乙公司应采用美元作为记账本位币。理由：乙公司在美国注册，并在美国进行原材料采购、产品生产和销售业务。)

(2).计算甲公司2×17年第四季度期末因汇率变动产生的汇兑收益。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①银行存款(欧元)的汇兑差额=5000×8．78－44500=－600(万元)(损失)。 ②应收账款(欧元)的汇兑差额=(400+2000)×8．78－(3560+2000×8．8)=－88(万元)(损失)。 ③应付账款(欧元)的汇兑差额=(700+1500)×8．78－(6230+1500×8．82)=－144(万元)(收益)。 ④长期应收款(美元)的汇兑差额=2000×6．75－13600=－100(万元)(损失)。 故产生的汇兑收益=－600－88+144－100=－644(万元)。) (3).编制甲公司2×17年年末与合并财务报表有关的外币业务的抵销分录，并计算合并财务报表中因外币报表折算差额对其他综合收益列报金额的影响。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2×17年年末与合并财务报表有关的外币业务的抵销分录： 借：长期应付款 13500 贷：长期应收款 (2000×6．75)13500 借：其他综合收益——外币报表折算差额 100 贷：财务费用 100 借：其他综合收益——外币报表折算差额 (600×20％)120 贷：少数股东权益 120 合并财务报表中因外币报表折算差额对其他综合收益列报金额的影响=600－100－120=380(万元)。)

四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。(总题数：2，分数：8.00)

国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×18年甲公司发生如下经济业务：(1)1月1日，甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值1000万美元，票面利率6％，于年末支付本年利息，实际利率6％，当日汇率为1美元=6．83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6．84元人民币。(2)10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6．86元人民币，款项已经支付；12月31日，B公司股票市价为每股4．2美元，当日汇率为1美元=6．84元人民币。(3)12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为I港元=0．9元人民币，款项已经支付；12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0．98元人民币。要求：（分数：6.00）

(1).根据资料(1)，编制甲公司相关的会计分录，并计算甲公司因购买A公司债券在期末产生的汇兑差额。 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：1月1日购入债券： 借：其他债权投资——成本 6830 贷：银行存款——美元 (1000×6．83)6830 12月31日计息： 借：应收利息 410．4 贷：投资收益 (1000×6％×6．84)410．4 12月31日公允价值变动=(1100－1000)×6．84=684(万元)。 借：其他债权投资——公允价值变动 684 贷：其他综合收益 684 其他债权投资汇兑差额=1000×(6．84－6．83)=10(万元)。 借：其他债权投资 10 贷：财务费用 10 应收利息汇兑差额=0。 故甲公司因购买A公司债券在期末产生的汇兑差额为10万元。) (2).根据资料(2)，编制甲公司相关的会计分录，并计算甲公司因购买B公司股票在期末应计入当期损益的金额。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：10月5日购入B公司股票： 借：交易性金融资产——成本 274．4 贷：银行存款 (10×4×6．86)2，74．4 期末应计入当期损益的金额=10×4．2×6．84－274．4=12．88(万元)。 借：交易性金融资产——公允价值变动 12．88 贷：公允价值变动损益 12．88)

(3).根据资料(3)，计算甲公司因购买C公司股票在期末计入其他综合收益的金额。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：期末应计入其他综合收益的金额=1000×15×0．98－1000×10×0．9=5700(万元)。) 28.M公司持有N公司60％股权，能够控制N公司的生产经营决策。M、N公司的记账本位币分别为人民币和美元。2×17年9月1日，为扩大N公司经营规模，M公司借给N公司600万欧元，并且无确定的收回计划。9月1日的即期汇率为：1欧元=8．1元人民币，1欧元=1．35美元，1美元=6．0元人民币。2×17年12月31日即期汇率为：1欧元=8．68元人民币，1欧元=1．4美元，1美元=6．2元人民币。2017年度平均汇率为1美元=6．15元人民币。要求：编制2×17年年末合并报表的抵销分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：合并报表抵销分录为： 借：长期应付款——M公司(欧元) (1．4×6．2×600)5208 贷：长期应收款——N公司(欧元) 5208 借：财务费用 [(8．68－8．1)×600－(1．4－1．35)×600×6．15] 163．5 贷：其他综合收益——外币报表折算差额 163．5)