注册会计师会计（外币折算）模拟试卷7

注册会计师会计（外币折算）模拟试卷7

(总分：72.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。(总题数：14，分数：28.00)

1.甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：(1)外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；(2)支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；(3)年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。 A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

C.各外币货币性项目按年未汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 √ D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

选项A，按照收到时的即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，在年末不需要根据年末汇率调整其账面价值。 2.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是( )。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率 √ D.收到投资款当月的平均汇率

企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

3.2×17年12月31日，A公司有关账户余额如下：应收账款(借方)2000万美元，13800万元人民币；银行存款2500万美元，17375万元人民币；应付账款(贷方)600万美元，4140万元人民币；固定资产原值900万元人民币，取得时花费125万美元；预付账款(贷方)20700万元人民币，支付时的汇率为1美元=6．9元人民币。12月31日市场汇率为1美元=7．0元人民币，A公司期末应确认的汇兑损益为( )。 A.325万元 B.265万元 √ C.140万元 D.130元

A公司期末应确认的汇兑损益=(2000×7．0－13800)+(2500×7．0－17375)－(600×7．0－4140)=265(万元)

4.甲公司的记账本位币为人民币。20×9年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股普通股作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6．7元人民币，款项已经支付。20×9年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2．1美元，当日汇率为1美元=6．8元人民币，假定不考虑相关税费的影响，甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币( )。 A.8800元 √ B.6700元 C.6800元 D.10000元

交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑股价变动的影响，还应考虑汇率变动的影响。因此，甲公司期末应计入当期损益的金额=2．1×10000×6．8－2×10000×6．7=8800(元)。

5.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是( )。

A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担

B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映

C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用

D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益 √

选项A，全部归属于母公司，不需要少数股东承担；选项B，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目中反映，因此选项中说单列到“外币报表折算差额”不正确；选项C，应转入其他综合收益，而不是财务费用。 6.下列情况中，企业应将人民币作为记账本位币的是( )。

A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响

B.乙企业除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币支付外，生产所需原材料、机器设备均以美元在美国采购，70％以上的人工成本以美元支付

C.丙企业的人工成本以欧元支付、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在欧盟市场采购并以欧元计价，丙企业取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成欧元存款，且丙企业对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值

D.丁企业对外融资的90％以人民币计价并存入银行，企业超过80％的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响 √

选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币；选项B，从影响商品和劳务的人工、材料和其他费用的角度看，乙企业应选择美元作为记账本位币；选项C，从日常活动支出来讲，人工成本、原材料以及相应的厂房设备等均以欧元计价，且丙企业取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成欧元存款，丙企业应该以欧元作为其记账本位币。

7.A公司按月计算汇兑损益，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×16年3月初持有银行存款300万美元，上月末及本月初的市场汇率均为1美元=6．60元人民币，3月120日A公司用美元采购原材料，共计支付货款150万美元，当日市场汇率为1美元=6．50元人民币。由于美元持续下跌，A公司3月25日将其中的100万美元出售给中国银行，当日中国银行美元买人价为1美元=6．20元人民币，卖出价为1美元=6．30元人民币，市场汇率为1美元=6．25元人民币。2×16年3月31日的市场汇率为1美元=6．10元人民币。A公司2×16年3月银行存款美元账户产生的汇兑损益为( )。 A.－75万元 B.－80万元 √ C.－5万元 D.－70万元

3月25日出售美元产生的汇兑损益=100×(6．20－6．25)=－5(万元)，美元银行存款在期末产生的汇兑损益=(300－150－100)×6．10－(300×6．60－150×6．50－100×6．25)=－75(万元)，所以，“银行存款——美元”账户在3月产生的汇兑损益=－5－75=－80(万元)。

8.甲公司采用的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×10年4月20日，甲公司自美国供应商处购入价款为300万美元的A产品用于对外销售，同时发生进口关税204．6万元人民币，增值税382．602万元人民币。当日即期汇率为1美元=6．82元人民币，不考虑其他因素，甲公司购入该产品的成本为( )。 A.2046万元 B.2250．6万元 √ C.2428．602万元 D.2633．20万元

甲公司购入产品的成本=300×6．82+204．6=2250．6(万元)。

9.甲公司2×14年5月31日账面有应付款项500万美元，2×14年5月31日即期汇率为1美元=6．80元人民币。2×14年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元=6．78元人民币，买入价为1美元=6．74元人民币，中间价为1美元=6．76元人民币。甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为( )。

A.6万元 B.12万元 C.8万元 √ D.3万元

因偿还应付账款产生的汇兑收益=400×(6．80－6．78)=8(万元)。

10.甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。投资者分别于2×13年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2×13年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6．8、1：6．85、1：6．82和1：6．90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业2×13年年末资产负债表中“实收资本”的金额为人民币( )。 A.2725万元 √ B.2730万元 C.2737万元 D.2731万元

2×13年年末“实收资本”项目的金额=300×6．8+100×6．85=2725(万元)。

11.甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×13年年初，甲公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，甲公司取得该债券后将其划分为其他债权投资，该债券面值3000万美元，票面利率10％，于次年1月2日支付上一年度利息，购入当日的即期汇率为1美元=6．54元人民币。12月31日，该债券的公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元=6．34元人民币。该金融资产对甲公司2×13年损益的影响为( )。 A.0 B.1902万元 C.1302万元 √ D.2253万元

2×13年年末应确认的利息收益=3000×10％×6．34=1902(万元)；期末因汇率变动影响损益的金额=3000×(6．34－6．54)=－600(万元)。所以该金融资产对2×13年损益影响的金额=1902－600=1302(万元)。 12.合并财务报表中对境外子公司财务报表折算时，下列项目产生的汇兑差额不应由母公司和少数股东共同承担的是( )。

A.子公司对集团外企业的预付账款 B.子公司对集团外企业的应收账款 C.子公司从集团外购入的固定资产 D.母公司对子公司无清偿计划的借款 √

选项D属于母公司实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，这类项目产生的汇兑差额不应该由少数股东承担，所以选项D符合题意。

13.甲公司记账本位币为人民币，A公司为甲公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。A公司2×15年财务报表中显示：A公司的“盈余公积”项目期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。已知2×14年的平均汇率为1美元=6．31元人民币，2×15年的平均汇率为1美元=6．29元人民币，2×15年1月1日的即期汇率为1美元=6．32元人民币，12月31日即期汇率为1美元=6．24元人民币。2×15年年末，甲公司对A公司外币资产负债表进行折算后，其“盈余公积”项目期末数为人民币( )。 A.1765．2万元 √ B.1761．2万元 C.1766．8万元 D.1762．8万元

2×15年年末折算后的A公司“盈余公积”期末数为=200×6．31+80×6．29=1765．2(万元人民币)。 14.甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务按交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×13年11月30日，应收账款结余300万美元，折算成人民币账面余额2025万元。该公司2×13年12月份发生下列外币业务：(1)12月4日，收到上月A企业所欠300万美元并存入银行。当日即期汇率为1：6．74。(2)12月15日，进口商品一批，货款200万美元尚未支付，当日即期汇率为1：6．72。目前该存货在国内

尚无公允市价。至12月31日，该商品尚未出售，可变现净值按外币反映为160万美元。假定12月31日的美元即期汇率为1：6．70。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响为( )。 A.－275万元 B.－283万元 √ C.－4．4万元 D.－272万元

12月份发生外币业务的会计处理如下： (1)借：银行存款 (300×6．74)2022 财务费用 3 贷：应收账款 2025 (2)借：库存商品 1344 贷：应付账款 1344 借：资产减值损失 272 贷：存货跌价准备 272 (3)期末货币性项目调整分录： 借：财务费用 8 应付账款 [200×(6．72－6．70)]4 贷：银行存款 [300×(6．74－6．70)]12 上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响=－3－272－8=－283(万元)。

二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。(总题数：13，分数：26.00)

15.甲公司为我国境内企业，日常核算以人民币作为记账本位币，甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有( )。 A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

B.英国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用期末汇率折算为人民币 √

C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币 D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币 √

选项A、B，企业对其境外经营子公司的外币报表进行折算时，资产和负债项目应该按照资产负债表日(期末)的即期汇率折算为母公司记账本位币；选项C，未分配利润的金额是按照所有者权益变动表中相关项目倒挤出来的；选项D，企业应对外币报表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率(平均汇率)折算。

16.关于记账本位币，以下表述中正确的有( )。

A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 √ B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由 √ C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示

D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币 √

选项C，企业变更记账本位币时，对所有的报表项目采用变更当日的即期汇率折算，因此不会产生汇兑差额。

17.甲公司2×15年发生以下外币交易或事项：(1)取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1美元=6．34元人民币；(2)自国外进口设备支付预付款600万美元，当日即期汇率为1美元=6．38元人民币；(3)出口销售确认美元应收账款1800万美元，当日即期汇率为1美元=6．43元人民币；(4)收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元，当日即期汇率为1美元=6．48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×15年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6．49元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有( )。

A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益 √ B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益 √ C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本 D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

选项C，预付账款属于非货币性项目，不会产生汇兑差额；选项D，取得私募股权基金投资属于接受外币投资，取得投资金额按照交易发生日的即期汇率折算，并计入实收资本，属于非货币性项目，不产生汇兑差额。

18.甲公司是一家房地产开发企业，下列与其外币借款相关的会计处理中，表述不正确的有( )。 A.占用的外币一般借款，资本化期间发生的汇兑差额计入资产成本 √