商品流通企业会计制度

２．待处理流动资产损溢。

三、盘盈的各种材料物资、库存商品、固定资产等，借记“材料物资”“库存商品” “固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。 盘亏、毁损的各种材料物资、库存商品、固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科 目，贷记“材料物资”“库存商品”“固定资产”等科目。 盘盈、盘亏、毁损的各种材料物资、库存商品，盘盈、盘亏的固定资产等，按照规定 程序批准转销时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“经营费用”科目；固定资产盘盈 ，借记本科目，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“材料物资”“其他应收款 ”等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损 失”科目，贷记本科目，属于一般经营损失部分，借记“经营费用”科目，贷记本科目； 固定资产的盘亏，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记本科目。

四、商品在运输途中的短缺与损耗，能确定由保险公司或过失人负责的，应自“商品 采购”科目转入“应付帐款”“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要报经批准才 能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输 机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付帐款”“其他应收款”等科目 ，贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保 险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于无法 收回的其他损失，报经批准后，借记“经营费用”科目，贷记本科目。

五、本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额 ，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。 第２０１号科目 短 期 借 款

一、本科目核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。企业借入的期限在一年以下 的外汇借款也在本科目核算，或增设“短期外汇借款”科目核算。 企业借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不记入本科目。

二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。归还借款时， 借记本科目，贷记“银行存款”科目。 发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”“银行存款”等科 目。短期外汇借款发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。 三、本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。 第２０３号科目 应 付 票 据

一、本科目核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。

二、企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款，借记“商品采购”“应付帐款”等 科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存 款”科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和“财务费用”科目，贷记“银行存款 ”科目。

三、企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日 期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详 细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。 第２０４号科目 应 付 帐 款

一、本科目核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款 项。企业进口商品发生的应付客户的进口货款、出口理赔款、出口佣金和运杂费等款项， 也在本科目核算，或增设“应付外汇帐款”科目核算。

二、企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发 票帐单、随货同行发票）上记载的实际价款或暂估价值，借记“库存商品”“材料物资” 等科目，贷记本科目。采用售价核算的商品，应按售价借记“库存商品”科目，按进价贷 记本科目，按售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单，借 记有关费用支出科目，贷记本科目。 企业偿付应付帐款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

三、本科目应按照供应单位设置明细帐。 第２０６号科目 预 收 帐 款

一、本科目核算企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。企业出口商 品预收国外的外汇货款和定金，也在本科目核算，或增设“预收外汇帐款”科目核算。

二、企业按照规定向购货单位预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。商 品销售实现时，应按售价借记本科目，贷记“商品销售收入”科目。购货单位补付的货款 ，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的货款，作相反分录。 预收货款情况不多的企业，也可以将预收的货款直接记入“应收帐款”科目，不设本 科目。 三、本科目应按不同的购买单位或个人设置明细帐。 第２０９号科目 代销商品款

一、本科目核算企业接受代销、寄销商品的价款。企业代销或寄销国外商品的价款， 也在本科目核算。

二、企业收到代销、寄销的商品时，采用进价核算的，按接收价借记“受托代销商品 ”科目，贷记本科目。采用售价核算的，按售价借记“受托代销商品”科目，按接收价贷 记本科目，按售价与接收价之间的差价贷记“商品进销差价”科目。 接受的代销商品销售后，按售价借记“银行存款”或“应收帐款”科目，贷记“商品 销售收入”科目。结转商品销售成本时，按接收价或售价借记“商品销售成本”科目，贷 记“受托代销商品”科目，同时按接收价借记本科目，贷记“应付帐款”科目。采用售价 核算的，月份终了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价 ”科目，贷记“商品销售成本”科目。 三、本科目按受托单位设置明细帐。

第２１１号科目 其他应付款

一、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装 物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。

二、企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”“管理费用”等科目，贷记 本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细帐。 第２１５号科目 应 付 工 资

一、本科目核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、 津贴、补贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给 职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。

二、向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。 支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记 本科目，贷记“其他应收款”“其他应付款”等科目。职工在规定期限内未领取的工资， 应由发放工资的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科 目。 月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“经营费用”“管理费用”“在建工 程”“营业外支出”“应付福利费”等科目，贷记本科目。

三、本科目应设置应付工资明细帐，根据企业的具体情况，按职工类别、工资总额的 组成内容等进行明细核算。

第２１６号科目 应付福利费

一、本科目核算企业提取的职工福利费。

二、企业提取福利费时，借记“经营费用”“管理费用”“其他业务支出”等科目， 贷记本科目。 支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工 资等，借记本科目，贷记“银行存款”“应付工资”等科目。 三、本科目期末余额为福利费的结余。 第２２１号科目 应 交 税 金

一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如营业税、产品税、增值税、城市维护建设 税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、烧油特别税、特别消费税、进出口关税 、固定资产投资方向调节税等。 企业交纳的印花税以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。 二、本科目应设置下列明细科目： １．“应交营业税”

２．“应交产品税” ３．“应交增值税”

４．“应交城市维护建设税” 月份终了，企业计算出应交纳的营业税、产品税、增值税和城市维护建设税，借记“ 商品销售税金及附加”“商品采购”“其他业务支出”“加工商品”等科目，贷记本科目。 ５．“应交房产税” ６．“应交车船使用税”

７．“应交土地使用税” 月份终了，企业计算出当月应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理 费用”等科目，贷记本科目。

８．“应交所得税” 月份终了，企业计算出当月应交纳的所得税，借记“利润分配——应交所得税”科目 ，贷记本科目。 ９．“应交烧油特别税”

１０．“应交特别消费税” 企业在销售商品时，将代收代交的已收和应收的烧油特别税或特别消费税，借记“银 行存款”或“其他应收款”等科目，贷记本科目。 １１．“应交进口关税”

１２．“应交出口关税” 月份终了，企业计算出当月应交纳的进出口关税，借记“商品采购”“商品销售税金 及附加”科目，贷记本科目。

１３．“应交固定资产投资方向调节税” 企业应在工程项目交付使用办理竣工决算以前，计算出工程项目应交纳的固定资产投 资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目。 三、企业交纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目 ；退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。 第２２５号科目 应 付 利 润

一、本科目核算企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资 利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付利润的，也在本 科目核算。 二、企业计算出应支付的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 企业支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未付利润。 第２２９号科目 其他应交款