高级财务会计历年考试计算题汇总及答案

历年高级财务会计考试真题计算题汇总（含答案）

08.1

33．新欣公司采用债务法对所得税进行会计核算。2005年以前适用的所得税税率为33%。从2005年初起所得税税率调整为30%。该公司2005年度会计利润为1350万元，2005年初递延税款账面贷方余额为148.5万元，2005年度发生可抵减时间性差异13.5万元，发生应纳税时间性差异9万元。2005年度支付广告费用4.5万元，支付非法经营罚款4.5万元，支付非广告性质的赞助费22.5万元，国债利息收入9万元。

要求：（1）计算该公司2005年度应交纳的所得税额；（2）计算该公司由于所得税税率变动而调整的递延税款余额（注明借方或贷方）；（3）计算该公司2005年度计入利润表的所得税费用；（4）计算该公司2005年末递延税款账面余额（注明借方或贷方）。 34．立新公司2005年初实行现时成本会计，2005年末传统财务会计和现时成本会计的有关科目余额如下：

货币单位：元 项目 存货 固定资产 商品销售成本 折旧费用 要求：

根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异，计算2005年度未实现持产损益和已实现持产损益数额

35．甲公司根据与乙公司签定的融资租赁合同，以银行存款购买用于出租的租赁资产。该资产的购买价格为900 000元，承租人乙公司担保残值为72 000元，租赁期为5年。经计算，年租金为222 676.2元，甲公司于每年末收取租金并存入银行。合同规定，租赁期满，乙公司将租赁资产退回给甲公司。

第五年末，当租赁期满甲公司收回租赁资产时，因担保残值款不足，承租人乙公司补付给甲公司18 000元并存入银行。第六年初，甲公司又以86 400元的价格将该资产出售。 要求：按照总额法，为甲公司编制如下会计分录： （1）购买同时出租租赁资产；

（2）第一年末计收租金、计提租赁收益； （3）第一年末收取租金；

（4）第五年末租赁期满收到租赁资产担保残值款；

传统财务会计 1350 000 1575 000 2715 000 134 250 现时成本会计 2250 000 1620 000 3420 000 138 000

（5）第六年初出售租赁资产，收到银行存款。

36．2005年度母公司P与其全资子公司S发生如下经济业务： （1）P公司以现金75万元向S公司投资；

（2）P公司发行债券750万元，其中S公司购买了45万元； （3）S公司向投资者支付利润30万元； （4）P公司向S公司支付债券利息4.5万元；

（5）P公司向S公司销售商品一批，价款75万元全部收到。 要求：根据上述业务，为P公司编制合并现金流量表的抵消分录。

37．A公司和B公司为同一母公司的子公司，A公司以30 000元的价格将其生产的产品销

售给B公司，该产品成本为21 000元。B公司购入后作为固定资产使用，预计使用年限为5年，无残值。

要求：根据下列各项，编制合并会计报表的抵消分录： （1）将内部交易固定资产中所包含的未实现利润抵消； （2）将内部交易固定资产形成的多计提的折旧抵消； （3）编制第二年与抵消相关的如下会计分录：

①将未实现利润抵消，调整期初未分配利润； ②将本期多计提折旧抵消；

③将以前会计期间多计提折旧抵消，调整期初未分配利润。

08.10

33．资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：

（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000，收到外币汇款时，当日即期汇率

为USD1=RMB8。

（2）6月1日，借入USD10000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日

即期汇率为USD1=RMB8.70。

（3）7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100000，当日即期汇率为

USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。

（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1= RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。

要求：编制以上经济业务的会计分录。 参考答案：

（1）借：银行存款——美元户USD40 000/RMB320 000（2 分） 贷：实收资本——AD 公司 USD40 000/RMB320 000

（2）借：银行存款——美元户USD10 000/RMB87 000（2 分） 贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000

（3）借：应收账款——XY 公司USD100 000/RMB860 000（2 分） 贷：主营业务收入——乙商品（出口）USD100 000/RMB860 000 （4）借：银行存款——美元户USD15 000/RMB121 500（4 分） 财务费用——汇兑损益 1 500

贷：银行存款——人民币（15 000×8. 20）123 000

34．资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。该公司适用的所得税率为25％。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。 要求：

（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。

（2）编制有关所得税费用的会计分录。 参考答案：

（1）①递延所得税资产=700 000×25%=175 000(元)（1 分） ②递延所得税负债=300 000×25%=75 000(元)（1 分） ③递延所得税=75 000-175 000=-100 000(元)（2 分） ④所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000(元)（2 分）

（2）①借：所得税费用——当期所得税费用2 725 000（2 分） 贷：应交税费——应交所得税 2 725 000 ②借：递延所得税资产175 000（2 分） 贷：递延所得税负债 75 000

所得税费用——递延所得税费用100 000

注：以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。

35．资料：通理公司20×8年1月1日租出价值250000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10％，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。

要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。 参考答案：

（1）出租资产时（2 分）

借：固定资产——出租资产 250 000 贷：固定资产——自有资产250 000 （2）计提折旧时（2 分）

借：其他业务成本——折旧费 25 000 货：累计折旧25 000

（3）6 月30 日，收取上半年租金时（2 分）

借：银行存款3 600

贷：营业收入（或主营业务收入）3 600

（4）12 月31 日，收取下半年租金时（2 分） 借：银行存款3 600

贷：营业收入（或主营业务收入）3 600 （5）到期收回出租资产（2 分） 借：固定资产——自有资产250 000 贷：固定资产——出租资产250 000

36．资料：甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产负债表中应付账款60000元全部为对母公司的应付账款。

甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。 要求：

（1）编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录； （2）编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。 参考答案：

（1）20×8 年度合并工作底稿中的抵消分录： ①借：应付账款60 000（2 分） 贷：应收账款60 000

②借：应收账款——坏账准备300（2 分） 贷：资产减值损失 300

（2）20×9 年度合并工作底稿中的抵消分录： ①借：应付账款76 000（2 分） 贷：应收账款76 000

②借：应收账款——坏账准备300（2 分） 贷：未分配利润——年初 300

③借：应收账款——坏账准备80（2 分） （76 000-60 000）×5‰ 贷：资产减值损失 80

37．资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。20×8年12月31日甲公司用账面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

20×8年12月31日 单位：万元 项目 甲公司 账面价值 资产： 乙公司 账面价值 公允价值