习题 第十一章 生产与存货循环的审计

D、如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序 6、以下关于存货监盘的观点中，不正确的是（ ）。

A、注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围

B、如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目

C、检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 D、对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师无需将其纳入监盘范围，也无需采取任何措施 7、以下说法中甲注册会计师认为正确的是（ ）。

A、对于所有权不属于A公司的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围 B、如果观察程序表明A公司的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，甲注册会计师可以据此减少所需检查的存货项目

C、为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与A公司相关人员进行沟通抽取检查的项目 D、检查已盘点的存货时，甲注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性

8、下列有关注册会计师在对期末存货进行截止测试实施的审计程序的说法中，错误的是（ ）。 A、观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

B、被审计单位在存货入库和装运出库过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注截止日前后的最后编号

C、如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当重点检查运货车厢或拖车的出入记录

D、注册会计师重点检查在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到适当的会计处理 9、下列关于存货监盘计划的主要内容的说法中，错误的是（ ）。

A、注册会计师结合被审计单位存货的数量、分布以及管理层的盘点计划确定存货监盘的范围 B、存货监盘的时间包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间

C、存货监盘计划的要点有注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题

D、注册会计师需要重点关注盘点期间的存货移动

10、关于注册会计师与被审计单位管理层、治理层在存货盘点中应承担的责任，下列说法中，错误的是（ ）。

A、定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任 B、获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任 C、注册会计师无法通过存货监盘获取有关存货所有权的审计证据 D、存货监盘不足以为注册会计师提供存货所有权的充分、适当的审计证据 11、在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当（ ）。 A、跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查 B、观察存货盘点计划的执行情况 C、确定存货数量和状况记录的准确性

D、观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识

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12、假设A公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为 50 万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为 10 万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定针对该原材料以前年度未计提存货跌价准备。甲注册会计师认为2009年该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。 A、0 B、4 C、16 D、20

二、多项选择题

1、下列关于存货的审计目标的说法中，正确的有（ ）。 A、对存货存在和存货价值的评估常常十分困难

B、不同企业采用的存货计价方法存在多样性，导致存货审计更加困难 C、存货审计涉及数量和单价两个方面

D、针对存货数量的实质性程序主要是存货计价测试

2、编制存货监盘计划时，A注册会计师应当考虑的因素有（ ）。 A、与存货相关的内部控制的性质 B、与存货相关的重大错报风险 C、存货盘点的时间安排 D、是否需要专家协助

3、注册会计师乙负责ABC股份有限公司存货的监盘工作。在编制存货监盘计划时，需要考虑的事项有（ ）。

A、与存货相关的内部控制的性质

B、对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令 C、与存货相关的重大错报风险

D、ABC股份有限公司是否一贯采用永续盘存制

4、存货是企业的重要资产，通常也是注册会计师审计的重点，注册会计师在制定存货监盘计划的时候，需要考虑的内容有（ ）。 A、存货特点 B、存货盘存制度

C、存货内部控制运行的有效性 D、被审计单位的存货盘点程序

5、注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（ ）。 A、检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制 B、审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据 C、向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

D、实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在 6、在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，不正确的有（ ）。 A、尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

B、事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性 D、如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

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7、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（ ）。 A、由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围

B、由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议被审计单位对存货重新盘点 C、在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场

D、由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况

8、如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据，应当实施的审计程序有（ ）。 A、向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B、实施检查或其他适合具体情况的审计程序

C、实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)

D、获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

9、注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释这些存货为代第三方保管的存货，注册会计师执行的下列程序中恰当的有（ ）。 A、查看与这些存货权属相关的证明文件 B、检查生产记录 C、检查仓库入库记录 D、向第三方函证

10、下列各项中，属于生产与存货交易的细节测试程序的有（ ） A、检查主要交易流的供应商文件

B、从供应商文件追查至存货总分类账的相关分录 C、重新计算生产成本分配表的金额 D、对销售交易实施分析程序

11、注册会计师正在对库存商品实施实质性分析程序，下列程序有助于发现异常数据的有（ ）。 A、按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素 B、核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量一致，并对差异作出解释 C、比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性

D、比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性 12、注册会计师在对期末存货进行截止测试时，下列应当关注的内容正确的有（ ）。

A、所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

B、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

C、在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均未进行会计处理

D、所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中 13、在甲公司存货监盘结束前，A注册会计师应当（ ）。

A、复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果 B、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

C、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

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D、如果存货盘点日不是资产负债表日，A注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

14、注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关说法中正确的有（ ）。

A、对纳入盘点范围的存货应适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因

B、对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

C、对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

D、对于被审计单位委托代销的存货，不应纳入盘点范围

15、存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括（ ）。 A、存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目 B、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难

C、存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品 D、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难 16、下列有关存货监盘表述中，正确的有（ ）。 A、存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的检查

B、存货监盘针对的主要是存货的存在认定，注册会计师获取存货监盘的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据

C、存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式

D、对监盘结果进行适当检查的目的仅是为了证实被审计单位的存货实物总额 17、在实施存货监盘程序时，注册会计师应当（ ）。 A、对被审计单位存货的盘点进行现场监督 B、实际参与被审计单位存货的盘点 C、对被审计单位已经盘点的存货进行检查 D、撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 三、简答题

1、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）经了解，注册会计师预期甲公司与存货相关的内部控制运行无效，拟不信赖该内部控制，因此选择将存货监盘用作实质性程序。

（2）甲公司2016年12月23日与乙公司签订了一份销售合同，乙公司已经付款，但由于乙公司仓库在修建尚无处安放该批货物，遂与甲公司商议晚发货，甲公司同意，并将该批货物纳入盘点范围。 （3）盘点当日，安排在某处盘点的员工临时请假，为了确保监盘程序的顺利开展，在取得管理层同意的情况下由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果，同时将这一情况记录于审计工作底稿。 （4）甲公司的存货存放在不同地点，注册会计师应当对所有地点的存货进行监盘。

（5）如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应要求甲公司管理层更正盘点记录。

<1> 、要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案部分

一、单项选择题

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