国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发[2008]116号

价值700万元，计税基础为零，账面价值与其计税基础之间的差额700万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债=7000000×33%=2310000（元）。 借：所得税费用——递延所得税费用2310000 贷：递延所得税负债2310000。

也可以将（1）、（2）合并作如下复合会计分录。 借：所得税费用——递延所得税费用3960000 贷：应交税费——应交所得税1650000 递延所得税负债2310000。 5.2008年度摊销无形资产价值 借：制造费用——专利权摊销700000 贷：累计摊销700000。

6.2008年度当期应交所得税和递延所得税

（1）当期应交所得税应纳税所得额=20000000－（0－700000）=20700000（元）。

应交所得税=20700000×25%=5175000（元）。

借：所得税费用——当期所得税费用5175000 贷：应交税费——应交所得税5175000。

（2）递延所得税2008年资产负债表日，该项无形资产的账面价值630万元，计税基础为零，因其账面价值大于其计税基础，所以两者之间的差额630万元属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债=630×25%=157.5（万元），但递延所得税负债的年初余额为231万元，当期应转回原已确认的递延所得税负债73.5万元。

借：递延所得税负债735000

贷：所得税费用——递延所得税费用735000。也可以将（1）、（2）合并作如下复合会计分录。

借：所得税费用——递延所得税费用4440000 递延所得税负债735000

贷：应交税费——应交所得税5175000。

假设此后年度企业所得税适用税率25%保持不变，则从2009年开始每年应转回原已确认的递延所得税负债均为17.5万元，累计转回的递延所得税负债=73.5+17.5×9=231(万元)。表明到10年后，即2017年资产负债表日，该项无形资产的账面价值和计税基础均为零，

两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项无形资产相关的231万元递延所得税负债已经全额转回。