2009年注册会计师原制度考试（审计）

同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。

（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。 要求：

（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 （2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（30在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。

审计报告

甲股份有限公司全体股东： （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A （盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：B （签名并盖章）

中国××市 二○×九年四月二十日 【答案】

（1）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录： ①第（1）事项，需要提出调整建议,审计调整分录如下： 借：管理费用 870（900-900/5/12×2） 贷：无形资产 870

②第（2）事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。 ③第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下： 借：营业外收入 500（600-600/12×2） 贷：递延收益 500

④第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录： 借：存货－存货跌价准备 500

贷：资产减值损失 500

⑤第（5）事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录： 借：长期股权投资 19 000 投资收益 9 000

贷：预收款项 28 000 （2）判断审计意见类型

①注册会计师应提出保留意见的审计报告。 ②注册会计师应提出保留意见的审计报告。 ③注册会计师应提出保留意见的审计报告。 ④注册会计师应提出保留意见的审计报告。 ⑤注册会计师应提出否定意见的审计报告。 （3）续写审计报告

三、导致保留意见的事项

甲公司20×8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。

【提示】针对资料二中的事项：

事项（1）运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识，对于科技成

果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用，对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用，根据会计准则的规定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件，应予以资本化处理。参考2008年注册会计师会计教材P139～141页内容。

事项（3）运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间记入当期营业外收入中，本题题目中明确用于高薪技术项目的流动资金贷款周期为1年，所以摊销记入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。参考2008年注册会计师会计教材P381页内容。

事项（4）运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披露，而不用进行调整。

事项（5）运用长期股权投资处置的会计知识，由于董事会审批于20×9年做出，所以不应该在20×8年度确认长期股权投资处置的会计核算。

【试题点评】本题考核的是审计调整建议、审计意见类型的判断以及审计报告的续写，这个知识点在历年考题中经常考察。本题中的几个会计事项也是比较常见的，较为陌生的可能是第（3）个事项，对于意见类型的判断较为简单，没有复杂的地方。 六、英文附加题（本题型共1

题，共10分。有小数点的，保留两位小数。小数点两位

后四舍五入。用英文在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。

John, CPA, is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31, 20×8. The un-audited information of selected financial statements items is as follows:

（Expressed in RMB thousands） FINANCLAL STATEMENTS ITEMS Sales Cost of sales Net profit 20×8 64000 54000 30 20×7 48000 42000 -20 December 31, 20×8 December 31, 20×7 16000 60000 100000 20000 30000 12000 50000 90000 18000 25000 Inventory Current assets Total assets Current liabilities Total liabilities

During the audit, John has the following findings:

(1)On December 31, 20×8,Company A discounted an undue commercial acceptance bill (with recourse) amounted to RMB 6000000, and was charged discounting interest of RMB 180000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31, 20×8 as follows: Dr. Cash in Bank RMB 5820000

Dr. Financial Expenses RMB 180000

Cr. Notes Receivable

RMB 6000000

(2)In June 20×8, Company A provided guarantee for Company B’s borrowings from Bank C. In December 20×8, since Company B failed to repay the borrowings in time, Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3000000. As at December 31, 20×8, the lawsuit was still pending, and, based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management, Company A made an accounting entry as follows: Dr. Non-operating Expenses RMB 3000000 Cr. Provisions RMB 3000000

On January 10, 20×9,Company A received a judgment on repaying RMB 2500000 to Bank C to settle the guarantee obligation. Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows: Dr. Provisions RMB 3000000 Cr. Cash in Bank RMB 2500000

Cr. Non-operating Income RMB 500000 Required:

(1)For Revenue and Net Profit, explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A’s 20×8 financial statements as a whole. Explain the reasons of that conclusion.