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第一章 企业内部审计概述

1.1内部审计的含义

1.1.1国内内部审计的含义

在内部审计准则出台以前，中国没有统一的具有权威性的内部审计定义。从1983年开始，我国法律法规中不断有涉及内部审计的规定，但较长时期未形成体系，经过近几年的努力，目前已形成了以《中华人民中和国审计法》，《审计署关于内部审计工作的规定》和若干具体准则组成的内部审计法规体系，对确保内部审计人员依法行使职权规范内部审计行为，提供了有力的法制保障。

我国2003年中国内部审计协会发布的《内部审计准则》中规定：内部审计是“在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。” 1.1.2国际内部审计的含义

1987年，国际注册内部审计师协会（IIA）正式颁布了《内部审计实务准则》。这是《内部审计准则》的雏形。《内部审计实务准则》就全面综合地对“内部审计”的概念进行了严谨的定义，在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。

国际注册内部审计师协会（IIA）1993年版的《内部审计实务标准》的规定，内部审计是“在组织内部建立的一种独立的评价职能，目的是为了作为该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价，以合理成本促进控制工作的有效开展，以帮助组织有效地履行责任。”

国际注册师协会（IIA）2001的《内部审计实务标准》的规定，内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动，它通过引入系统化规范化的方法来评价并改进组织风险管理、控制和治理效率，以帮助组织实现目标。

2004年IIA重新修订的《国际内部审计专业实务标准》中规定内部审计是“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。

2004年定义与2001年定义相比，仅仅把“保证服务”改成了“确认服务”，与1983年的定义相比，新定义删除“组织内部”和“评价活动”两个词，提出内部审计服务于组织目标的实现，为企业增加价值。审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，反映了内部审计的发展趋势和客观要求。新定义强调采用系统化的方法。从其发展我们可以看出内部审计定义的

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变化借鉴了政府审计准则和独立审计准则，使得内部审计准则的制定更加科学化。

1.2 内部审计的目的

内部审计以增加组织价值和改善组织经营为目的,是内部审计性质所决定的,也是现代社会对内部审计的必然要求。内部审计应当通过评价和改善组织的风险管理、内部控制和管理过程的有效性,帮助组织改善经营,实现价值最大化。

国际内部审计师协会(ＩＩＡ)在其1999年颁布,并于2002年1月1日起实施的《内部审计职业实务指南》中指出:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。” 1.2.1 实现组织的目标

内部审计是在组织规模不断扩大,管理层次不断增加,管理空间不断拓展的情况下,基于加强组织内部的管理控制而产生的一种管理活动。即内部审计应当是一种以帮助改善组织的经营,增加组织的价值,实现组织的目标为目的的管理活动。

1.2.2 增加组织的价值服务

这是由现代组织的内外环境所决定的。现代组织规模不断扩大,集团化、全球化、信息化的趋势日益明显,外部竞争日趋激烈,外部条件变化日益加快,面临的不确定因素日益增多。在这种环境下,内部审计不但要面向内部经营管理活动,加强检查、评价,以保证各项规章制度和管理指令得到及时有效地贯彻执行,而且要面向组织的外部环境,加强调查、分析,以提供经营管理者正确决策所需的建议、咨询、资料,加强风险管理,完善内部控制,提高管理过程效率,为最大限度地增加组织的价值服务。

1.2.3 有利于内部审计作用的充分发挥

内部审计以增加组织的价值为目的,与组织管理的总目的相一致。这不仅有利于内部审计人员一心一意地开展工作,为组织增加价值服务,而且可以使内部审计真正成为组织有用的活动,为组织所真正需要,从而使其能够得到组织高层管理者的重视和支持,更有利于内部审计工作的开展和作用的发挥。

1.3 内部审计的职能

职能是一件事物本身的内在功能，职能统驭了管理对象，并对控制目标进行了实质性的约束。一个完善及切实可行的职能，能使各项任务真正得到有效完成，能使各项政策真正得到贯彻落实，职能是保障各种机制充分发挥功效的绝对关键因素。内部审计的职能是随着人们认识事物及接触实践的不断深入而发展的。第一个内审职能理论是“单职能论”，即认为内部审计具有经济监督职能；第二个

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内审职能理论是“双职能论”，即认为内部审计具有监督和管理职能；第三个内审职能理论是“多职能论”，即认为内部审计具有检查、鉴证、评价、建设职能等。

内部审计是由本单位、部门内部专职审计机构和专职审计人员所进行的审计，直接对本单位负责人负责的一种经济管理方式。其内容包括财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计三部分。随着世界经济全球化趋势的加剧，企业更加重视内部经济管理来提高参与市场竞争能力。作为内部控制制度的组成部分，内部审计也越来越重要，它是目前提高企业经济管理效益的重要途径之一。内部审计具有三大作用。

一、科学、有效的内部审计能证实企业财务收支是否真实、合法和完整，保证公司财产安全和合理、有效使用。

二、内部审计能促使被审计公司和相关人员遵守财经法规和财务制度，预防经济犯罪的发生和堵塞财务漏洞，确保公司的经营方针、策略、政策以及制度的贯彻执行。通过监督、检查、审核可以掌握被审计单位的经营状况，为企业经营决策提供依据。

三、审查和评价被审计单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，促使其改善经营管理，提高经济效益。

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第二章 企业内部审计存在的问题

2.1 企业内部审计的现状

从1983年起在国务院各部委和国营大中型企业陆续建立起内部审计机构，在短短十多年里，在各级主管部门的积极推动下，我国内部审计事业蓬勃发展，但是与社会审计和政府审计相比，我国内部审计不论在法律法规的建立上，还是在机构设置，人员数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后。与西方内部审计相比，差距更多。随着经济的发展和市场经济的初步形成，企业建立了以“产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学”为特征的现代企业制度，这就对内部审计提出了更高的要求。我国内部审计在很大程度上不能满足现代企业需要，存在较大缺陷，面临许多新的问题，及时发现和认识这些尤为问题重要①。

国际内部审计师协会(IIA)2001年的《内部审计实务框架标准》对内部审计的最新定义标示着未来内部审计的发展方向。2003年9月，IAI总部前执行副主席理查德·钱伯斯先生(RichardF.ChmaberS)访华，他在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一《国际内部审计的发展趋势》中提到内部审计未来的三大发展趋势，其中一条为内部审计将推动更有效的公司治理。

在我国，内部审计的理论和实务也有了很大的发展。特别是20世纪90年代后期，开始借鉴国外先进的审计理论及技术，中国内部审计协会2000年开始着手制定中国内部审计准则与内部审计人员职业道德规范，并于2003年4月、2004年3月和2005年5月发布了三批准则。准则中坚持风险是内部审计准则的核心概念；财务审计与管理审计的融合是内部审计准则的基本内容；防弊、兴利、增值的共存是内部审计准则的基本理念。目前，中国内部审计协会己把内部审计与公司治理问题作为重要的课题进行研究。

中国证券监督管理委员会和国家经济贸易委员会于2002年发布并实施了《上市公司治理准则》，此准则就中国上市公司的治理制定了基本原则，内容包含保护投资者权利的实现方式，以及上市公司董事、监事、经理等高级管理人员应遵循的基本行为准则和职业道德等。同时要求公司董事会下设审计委员会，并对审计委员会的职责进行了明确的规定。由此可以看出，内部审计在公司治理中的作用已经逐步地受重视起来。无论是政府相关监管部门还是企业高层，都充分认识到了采取有力的措施加强企业内部控制，完善公司治理架构的重要性。

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庄莹.我国上市公司内部审计有效性研究———基于监督职能视角[c].厦门大学会计学博士论文,2009.

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