注册会计师实务期末考试题及答案

2. 某注册会计师正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下表中列示的四个明细账户中的两个进行函证。

负债的比率，并与以前年度

相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

④分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。

师应实施何种审计程序？ （5）存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠？ 3. （1）注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录，如果堆场中的存货不公司应付账款年末余本年度供名称 额（元） 货总额（元） A公司 42650 66100 B公司 - 2880000 C公司 85000 95000 D公司 289000 3032000 两个明细账户 要求：

（１）针对应付账款注册会计师准备实施分析程序查找重大错报风险，分析程序的内容有哪些？

（２）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什么？

（３）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应付账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什么？

?将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；

③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动

（2）BD

（3）CD。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高估应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决策日欠客户货款最多，风险因而更大。

3、会计师事务所接受委托对TY股份有限公司（TY股份有限公司系煤碳生产企业，存货主要是煤）2012年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的A注册会计师负责对TY股份有限公司的存货进行监盘。在观察TY公司的盘点过程后，A注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，A注册会计师应就以下问题做出何种专业判断：

（1）对于煤这种存货,通常采用何种程序实施监盘？ （2）可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？ （3）对于将要抽查测试的存货项目，A注册会计师是否与TY公司进行沟通？如接受委托时TY公司存货的盘点已经完成，A应实施何种程序？

（4）对于通过实施抽查程序发现的差异，A注册会计高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。(2分)

（2）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证TY公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查的主要目的是证实TY公司的存货实物总额。(2分)

（3）对于将要抽查测试的存货项目，A注册会计师不应与TY公司进行沟通，而应尽可能避免华西公司了解将要抽查测试的存货项目。A注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估毕树存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。(2分) （4）对于抽查发现差异，一方面注册会计师应查明原因，及时提请TY公司更正；另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；注册会计师可要求TY公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。(2分) （5） 存货监盘记录比存货

盘点表可靠，原因是存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。(2分)

4、乙注册会计师在对P公司2007年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为： （1）取得2007年12月31日银行存款余额调节表； （2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； （3）取得开户争先008年1月1日的银行对账单。 要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？

请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？ 请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？ 请问乙注册会计师索取开户行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？

乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款和未披露的或有负债。

（1）在询证函内指明回函直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

（2）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

（3）乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

4. A公司主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。注册会计师负责于2008年10月20 日 至11月20日对A公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。

（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。 （2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出

纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 要求：

针对资料第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。 【答案】

（1）（1）有严重缺陷。 理由：因为如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。 建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。

（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷。 理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。