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第四节 货币资金的实质性程序

一、监盘库存现金

现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。如果基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。

盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。

1.确定监盘方式、监盘时间和监盘范围

监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。

2.查阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对

检查库存现金日记账与凭证的内容和金额是否相符，了解库存现金日记账与凭证日期是否相符或接近。

3.检查现金实存数并与库存现金日记账余额核对 如有差异，要求被审计单位查明原因，必要时提请调整。

如果有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应当在“库存现金监盘表”中注明，必要时提请被审计单位作出调整。

4.在非资产负债表日监盘时，应调整至资产负债表日，并对变动情况实施程序。 [真题/简答/2017（改编）]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，为测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当[将现金监盘作为控制测试]。

[解析]现金监盘既可以用作控制测试，也可以用作实质性程序。 [真题/简答/2017]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）2017年1月5日，A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。注册会计师还应对2016年12月31日至2017年1月5日库存现金的变动情况实施程序，并将监盘金额调整至资产负债表日的金额。

[真题/简答/2015]

2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。[提前通知日期，但未规划时间]

要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。 [答案]不恰当。

改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。

二、银行存款的实质性程序 （一）核实银行账户完整性

如果对银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施以下实质性程序： 1.亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

2.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

[真题/简答/2017]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（2）因对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》，结果满意。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。注册会计师应当亲自到中国人民银行基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》或结合其他细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在已获取的开立银行账户内。

[真题/简答/2015]

因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。

要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。 [答案]恰当。

（二）实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检杳是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 （三）检查银行存款账户发生额

注册会计师可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：

1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

2.如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

3.从银行对账单中选取交易样本与被审计单位银行日记账记录进行核对[银行存款日记账完整性]；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单[银行存款日记帐存在]。

4.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

[真题/简答/2017A]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

[答案]不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。 [真题/简答/2017A]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]恰当。 [真题/简答/2017B]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（6）为测试银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。从银行对账单追查到银行存款日记账，可以发现银行已入账而企业未入账的银行账户交易。

（四）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。 1.取得并检查银行对账单

（1）取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，对对账单的真实性保持警觉，必要时注册会计师亲自到银行获取对账单并对获取过程保持控制；

（2）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；

（3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。 2.取得并检查银行存款余额调节表

（1）检查调节表中加计数是否正确，调节后银存日记账与银行对账单余额是否一致。 （2）检查调节事项：对企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。 （3）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

（4）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。 [真题/简答/2017A]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（2）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。