外汇业务会计操作指南

此后的货款结算业务属于另一项业务。 资产负债表日汇率变动引起的差额处理

计入当期损益（我国会计准则规定采用该种方法） 递延至结算日确认损益

外币购销业务的会计处理-举例 例：

中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的即期汇率为USD1＝CNY7.8；

12月31日的即期汇率为USD1＝CNY7.7；

结算日为2009年2月16日，当天即期汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。

两种交易观点

2008年12月15日

借：应收账款—美元（10 000×7.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日

借：财务费用—汇兑差额 1000 贷：应收账款—美元[10 000×（7.8－7.7）1000 2009年2月16日

借：银行存款—美元（10 000×7.6） 76 000

借：财务费用—汇兑差额 1 000

贷：应收账款—美元 （ 10 000×7.7 ） 77 000 假定在2009年2月16日进行结汇，当日银行买入汇率7.４，即期汇率为7.６，卖出汇率7.８。

借：银行存款—人民币 ７４０００

财务费用—汇兑差额 ２０００

贷：银行存款—美元 ７６０００ 例：

中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；

2008年12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；

结算日为2009年2月16日，当天的即期汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。

两种交易观点 2008年12月15日

借：库存商品 78 000 贷：应付账款—美元（10 000×7.8） 78 000 2008年12月31日

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借：应付账款—美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000 贷：财务费用—汇兑差额 1 000 2009年2月16日

借：应付账款—美元 77000 贷：银行存款—美元（10 000×7.6） 76 000

贷：财务费用—汇兑差额 1 000

外币兑换业务会计处理 买入外币 卖出外币 例：

中华公司记账本位币为人民币，2008年10月5日将8 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1＝CNY7.15，即期汇率为USD1＝CNY7.25。

账务处理

借：银行存款——人民币 （8 000×7.15）57 200

财务费用——汇兑差额 800

贷：银行存款——美元 （8 000×7.25） 58 000 例：

中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即期汇率为USD1＝CNY7.32。

账务处理

借：银行存款——美元 （6 000×7.32） 43 920

财务费用——汇兑差额 600 贷：银行存款——人民币（6 000×7.42） 44 520 例：

中华公司记账本位币为人民币，2008年11月10日将10 000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1＝CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1＝CNY0.968，当日公布的即期汇率为USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。

账务处理

借：银行存款——港币（74 380×0.959） 71 330

财务费用——汇兑差额 2 670 贷：银行存款——美（10 000×7.40）74 000 兑换的港币金额=10000×7.20÷0.968×0.959= 71 330

外币借款业务的账务处理 取得借款

支付与计提利息

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资产负债表日汇兑损益 偿还借款

例：

某公司记账本位币为人民币，

2008年7月1日从银行借入一年期借款10 000美元，年利率为5％，借款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.8；

2008年12月31日的即期汇率为USD1＝CNY7.7；

2009年7月1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.9。

账务处理

2008年7月1日（取得借款）

借：银行存款——美元（10 000×7.8） 78 000

贷：短期借款——美元（10 000×7.8） 78 000 2008年12月31日（计提2008年下半年应付利息）

借：财务费用——利息支出 （10 000×5%×50%×7.7） 1 925 贷：应付利息——美元 1 925 2008年12月31日（汇兑差额）

借：短期借款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000

贷：财务费用——汇兑差额 1 000 2009年7月1日

借：短期借款——美元 77 000

应付利息——美元 1 925 财务费用——利息支出 1 975

——汇兑差额 2 050

贷：银行存款——美元 （10 500×7.9） 82 950

如果是长期借款，到期一次还本付息的话，每期末计提的利息需要计入长期借款-应计利息中，并且在资产负债表日根据汇率变动计算汇兑差额

接受外币投入资本的账务处理 例：

国内甲公司的记账本位币为人民币。

2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元。

当日的即期汇率为USD1＝CNY7.6，

假定投资合同约定的汇率为USD1＝CNY7.7。 38:07.5 账务处理

借：银行存款（20 000×7.6） 152 000 贷：实收资本 152 000

期末调整或结算时的账务处理

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区分货币性项目与非货币性项目 货币性项目

是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 非货币性项目

是指货币性项目以外的项目

外币货币性项目

采用资产负债表日即期汇率折算

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益或根据借款费用准则进行资本化处理。

需要计提减值准备的

应当先按资产负债表日的即期汇率折算 【汇兑差额计入汇兑损益】

再计提减值准备【计入相应的减值准备中】 例：

国内甲公司的记账本位币为人民币。 2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为USD1＝CNY7.3。

假定2008年6月30日的即期汇率为USD1＝CNY7.5， 则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750 000元人民币（USD100 000×CNY7.5／USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730 000元人民币的差额为20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。

2008年6月30日

借：应收账款——美元 20 000

贷：财务费用——汇兑差额 20 000 假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1＝CNY7.4

借：银行存款——人民币（100 000×7.4）740 000

财务费用——汇兑差额 10 000 贷：应收账款——美元 （100 000×7.5）750 000

外币非货币性项目 历史成本计量的

仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较

以公允价值计量的

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