CMA P1-4成本管理 讲义

＝当期全部完工数量＋期末在产品约当产量－期初在产品（在上期已完成的）约当产量 即：产品的约当产量＝本期新增的约当产量＝截至本期期末完成的全部约当产量（当期全部完工数量＋期末在产品存货×完工率）－期初在产品在上期已完成的约当产量 【示例】前例公司本月产品的约当产量可以计算为： 产品的约当产量＝450＋60×50%－40×50%＝460件

【注意】“产品的约当产量”的计算公式一般只应用于先进先出法的成本流转假设，而不应用于加权平均法。

【例题·单项选择题】（2013.8；2013.11）

Morris金属加工公司专业生产金属天线。加工流程包括三个步骤：切割、折弯和装配。切割和折弯流程一起完成，然后将部件发送到装配部完成装配。直接材料和加工成本在整个过程中按比例添加。在将部件从切割和折弯流程转移到装配流程时，部件50%的直接材料和加工成本已经完成。Morris使用FIFO（先进先出）库存方法。下面显示了装配部当前月份的作业报表。 期初存货（60%完成） 240件 从切割折弯部转进 680件 部件完成并转出 800件 期末库存（75%完成）

装配部当月生产约当产量为（ ）。 A.734件。 B.746件。 C.824件。 D.890件。 『正确答案』B 『答案解析』 期末库存＝240＋680－800＝120件

当期投入并完工数量＝800－240＝560件

本月产品的约当产量＝240×（1－60%）＋560＋120×75%＝800＋120×75%－240×60%＝746件 5.加工成本——直接人工和间接成本的合计

1）如果直接人工不是成本的重要组成部分（例如高度自动化生产），则在确定约当产量的时候，可以将直接人工和间接成本合并起来一起计算。

2）加工成本比较适用于以人工作为成本动因的公司；对于采用非人工动因的公司，例如以安装的次数和机器工时数作为成本分配基础的公司，则人工与间接成本应分开来计算。 6.分步成本法的成本流程

1）成本流程遵循加工过程和部门流程；

2）每一个部门都有一个在产品存货账户（用于核算本部门发生的直接材料、直接人工、间接成本以及上一部门的转入成本）；

3）当一个部门完成了它所应完成的那部分加工以后，通过借记“转入成本”账户，将所有的成本转入下一个部门的在产品存货账户。

转入成本是由先前部门积累下来的所有成本。在分步成本法下，前一个部门就像是向下一个部门提供半成品的卖主，每一个部门都被视为一个独立的实体。 【示例】假设网球车间本月生产网球发生直接材料成本$100，直接人工费用$300，工厂间接费用$400，没有月初和月末的在产品存货，本月投产的网球月末全部完工。月末将所有成本转入网球罐装部门。有关分录如下：

①记录发生的各项生产费用

Dr：在制品存货——网球——直接材料 $100 ——直接人工 $300 ——工厂间接费用 $400

Cr：材料存货 $100 应计工资 $300 工厂间接费用 $400

②月末将所有成本转入网球罐装部门

Dr：在制品存货——网球罐——转入成本 $800

Cr：在制品存货——网球 $800 4）当产品完工时，产品的完工成本被转至成品存货中。

【示例】假设网球罐装部门本月除转入网球部门$800成本外，还另外发生直接材料成本$200，直接人工费用$500，工厂间接费用$600，没有月初和月末的在产品存货，本月投产的网球罐装月末全部完工，月末将完工产品成本转入成品存货。有关分录如下：

①记录发生的直接材料成本、直接人工费用和工厂间接费用 Dr：在制品存货——网球罐——直接材料 $200 ——直接人工 $500 ——工厂间接费用 $600

Cr：材料存货 $200 应计工资 $500 工厂间接费用 $600 ②月末将完工产品成本转入成品存货 Dr：成品存货 $2100

Cr：在制品存货——网球罐 $2100

【注意】本例采用的是逐步结转分步成本法。在逐步结转分步成本法下，各部门的在制品存货账户不仅满足本部门成本计算的需要，也为下部门的成本计算准备数据。例如，网球车间在月末从在制品存货账户转出的完工网球成本$800，同时也是网球罐装部门本月投入的转入成本。这就意味着，在逐步结转分步成本法下，上一部门的成本计算没有完成之前，下一部门的成本计算无法进行。

此外，本例假设各部门均没有期初存货和期末存货，从而“当期追加（投入）的成本＝当期完工转出的成本”。如果期初存货和期末存货价值不相等，则上述等式并不成立。恒等式应该是：期初存货＋当期追加（投入）的成本＝完工转出成本＋期末存货。 7.生产成本报告的编制步骤 1）确定实物流量

①投入数量（预计入账的数量）：期初在产品存货、当期转入生产部门（新生产）的数量 ②产出产量（实际入账的数量）：完工并结转的产量、期末剩余的在产品存货 【注意】预计入账的数量＝实际入账的数量，即：

期初在产品存货＋当期新生产的数量＝完工并结转的产量＋期末在产品存货 2）确定约当产量

3）计算总制造成本（预计入账的总成本）

预计入账的总成本＝期初在产品成本＋当期追加成本 4）计算单位成本（分配率）

5）将总制造成本分摊给各个产品（成本分配），确定实际入账的金额 实际入账的金额＝完工并结转的产品成本＋期末在产品成本 【注意】预计入账的总成本＝实际入账的金额，即：

期初在产品成本＋当期追加成本＝完工并结转的产品成本＋期末在产品成本 8.生产成本报告的编制方法——先进先出法

1）假设期初在产品存货在当期首先制造完成，在期末时已经是成品。

2）需要将本期完工的产量区分为：当期加工完毕的期初在产品存货、当期投入并完工数量。 3）由于期初在产品本期全部完工，因此，期初在产品成本应全部计入完工产品成本。

4）当期追加成本按照本期产品的约当产量（即新增的约当产量）进行分配，确定应计入完工产品成本和应计入期末在产品成本的相应份额。

【示例】某公司在生产流程一开始，全部材料即已加入产品中去，意味着无论在产品加工进度如何，每单位在产品和每单位完工产品所包含的直接材料成本是相同的，即：计算直接材料的约当产量时，完工率始终是100%。直接材料成本按照完工产品数量和期末在产品的实际数量比例分配。 1）确定实物流量。

投入量（预计入账的数量）：800件。其中：月初在产品（WIP）100件，当月新生产的数量700件。

产出量（实际入账的数量）：800件。其中：当月完工的数量600件（月初WIP存货100件＋当月投入并完工数量500件），月末WIP存货200件。 2）确定约当产量（本期新增的约当产量）。

①月初在产品100件的直接材料为一次性（100%）投入，加工成本的完工率为40%。则：

月初在产品（在本期追加）的直接材料约当产量为0（即本月对月初在产品做进一步加工无须追加直接材料的投放）；月初在产品（在本期追加）的加工成本约当产量为100×（1－40%）＝60件（即本月对月初在产品做进一步加工所追加的工作量，相当于完成60件成品）。

②月末在产品200件的直接材料为一次性（100%）投入，加工成本的完工率为80%。则： 月末在产品的直接材料约当产量为200件（即每件期末在产品所包含的直接材料成本与每件成品相同）；月末在产品的加工成本约当产量为200×80%＝160件（即对月末在产品所完成的工作量，相当于完成160件成品）。

③当月投入并完工数量500件。 综上：

直接材料的约当产量＝500＋200＝700件

加工成本的约当产量＝100×（1－40%）＋500＋200×80%＝720件 或者：

直接材料的约当产量＝600＋200－100＝700件

加工成本的约当产量＝600＋200×80%－100×40%＝720件 3）计算总制造成本（预计入账的总成本） ①月初在产品成本$5,200，其中：

直接材料成本（完工率100%）＝约当产量100×单位直接材料成本$40＝$4,000 加工成本（完工率40%）＝约当产量40×单位加工成本$30＝$1,200 ②本月追加成本$52,998.80，其中： 直接材料成本＝$29,998.80 加工成本＝$23,000 综上：

预计入账的总成本＝月初在产品成本$5,200＋本月追加成本$52,998.80＝$58,198.80 4）计算单位成本（分配率）

在先进先出法下，由于期初在产品本期全部完工，因此，月初在产品成本$5,200全部计入完工产品成本，不纳入单位成本（分配率）的计算。

本期追加成本按照本期（新增的）约当产量进行分配：

本月追加的直接材料成本$29,998.80按照本月（新增的）直接材料的约当产量700件进行分配——即：本月追加$29,998.80的直接材料成本，新增了相当于700件完工产品的工作量。 单位直接材料成本＝$29,998.80/700＝$42.86

本月追加的加工成本$23,000按照本期（新增的）加工成本的约当产量720件进行分配——即：本月追加$29,998.80的加工成本，新增了相当于720件完工产品的工作量。 单位加工成本＝$23,000/720＝$31.94 综上：

约当单位成本＝$42.86＋$31.94＝$74.80

【注意】先进先出法下的约当单位成本，一般只是当月投入并完工产品的单位成本，不一定是期初在产品在本月完工时的单位成本。

5）将总制造成本分摊给各个产品（成本分配），确定实际入账的金额 ①本月完工的月初在产品总成本（100件） 月初在产品成本＝$5,200

追加的加工成本＝约当产量60×单位成本$31.94＝$1,916.40 本月完工的月初在产品总成本＝$5,200＋$1,916.40＝$7,116.40

②当月新生产并完工产品的成本（500件）＝约当单位成本$74.80×500＝$37,400 综上：

本月所有完工并结转的产品成本＝$7,116.40＋$37,400＝$44,516.40 ③月末在产品总成本——本月部分完工（200件）

直接材料成本＝约当产量200×单位成本$42.86＝$8,572 加工成本＝约当产量160×单位成本$31.94＝$5,110.40 月末在产品总成本＝$8,572＋$5,110.40＝$13,682.40 综上：

实际入账的总成本＝完工产品成本$44,516.40＋月末在产品成本$13,682.40＝$58,198.80＝预计入账的总成本

9.生产成本报告的编制方法——加权平均法

1）加权平均法不区分产品完工的先后顺序，而只关注期末时产品的状态——有多少全部完工的成品（无需区分当期加工完毕的期初在产品存货和当期投入并完工数量），有多少部分完工的在产品。 2）当期的全部制造成本（期初在产品成本＋本期追加的成本）按照期末的全部约当产量（全部完工产品数量＋期末在产品的约当产量）进行分配，确定应计入完工产品成本和应计入期末在产品成本的相应份额。

【示例】沿用前述先进先出法例题数据，采用加权平均法计算如下： 1）确定实物流量。

投入量（预计入账的数量）：800件。其中：月初在产品（WIP）100件，当月新生产的数量700件。

产出量（实际入账的数量）：800件。其中：当月完工的数量600件，月末WIP存货200件。 2）确定约当产量（期末的全部约当产量）。 在加权平均法下，不区分产品完工的先后顺序，因此无需单独确定期初在产品在本期完成的约当产量以及本期新增的约当产量，只需要确定期末的全部约当产量（即不扣除期初在产品的约当产量）。 直接材料的约当产量＝全部完工产品数量600＋月末在产品约当产量200×100%＝800件 加工成本的约当产量＝全部完工产品数量600＋月末在产品约当产量200×80%＝760件 3）计算总制造成本（预计入账的总成本） ①月初在产品成本$5,200，其中：

直接材料成本＝约当产量100×单位直接材料成本$40＝$4,000 加工成本＝约当产量40×单位加工成本$30＝$1,200 ②本月追加成本$52,998.80，其中： 直接材料成本＝$29,998.80 加工成本＝$23,000 综上：

预计入账的总成本＝月初在产品成本$5,200＋本月追加成本$52,998.80＝$58,198.80 其中：

本月全部直接材料成本＝月初在产品直接材料成本$4,000＋本期追加直接材料成本$29,998.80＝$33,998.80

本月全部加工成本＝月初在产品加工$1,200＋本期追加加工成本$23,000＝$24,200