2016初级会计《经济法基础》增值税复习资料

增值税

知识点、征税范围（★★★） 征收范围：在我国境内“销售及进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“应税服务” 。 （一）销售及进口货物1.货物：指“有形动产”

2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。 （二）提供加工、修理修配劳务

【注意1】加工、修理的对象为有形动产。

【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

（三）提供应税服务 1.交通运输业（11%）

包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。 【注意】远洋运输的“程租”、“期租”（租用船+船员）业务属于水路运输服务（税率11%）；航空运输的“湿租”（飞机+空姐）业务属于航空运输服务。

远洋运输的“光租”(光租船)业务；航空运输的“干租”（干租飞机）业务属现代服务业——有形动产租赁税目(税率17%) 【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。

2.邮政业【注意】暂不包括“邮政储蓄业务”（按照金融、保险业税目征收营业税）

3.电信业（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（2）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等

4.部分现代服务业（生产性）物业服务餐饮服务..生活性服务属于营业税范围 “有形动产”租赁【注意】“不动产租赁”暂按“服务业——租赁业”征收营业税 “仓储服务、装卸搬运服务”属于部分现代服务业注意：（不是运输服务）

【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（ ）。 A.物业服务 B.加工服务 C.餐饮服务 D.金融服务 『正确答案』B

『答案解析』本题考核增值税的征税范围。选项B，属于增值税征税范围，应缴纳增值税；选项ACD，均缴纳营业 税。

【例题·单选题】下列属于营改增服务的是（ ）。 A.家政服务 B.铁路运输 C.房屋租赁 D.房屋销售 『正确答案』B

『答案解析』本题考核营改增的范围。选项 B，铁路运输服务，属于营改增的范畴。

（四）视同销售

1.将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物； 2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

3.自产或者委托加工货物 对内:非增值税应税项目； 集体福利或者个人消费 对外：投资分配赠送均视同销售

4.购进货物：对内使用不视同销售 对外视同销售

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）。 A.将自产货物用于非应税项目 B.将外购货物用于个人消费 C.将自产货物无偿赠送他人 D.将外购货物分配给股东 『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括

外购的货物用于个人消费。

（五）混合销售与兼营（与营业税部分合并） 行为特征 分类 税务处理 缴纳增值税 缴纳营业税 典型案例 销售空调的同时提供安装劳务 娱乐场所销售烟、酒、饮料 混“一项”销售行增值税混合销售 合为既涉及营业税营业税混合销售 销应税项目，又涉及售 增值税应税项目 纳税人“多元兼营 特殊的混合销售 分别缴纳增值税、营业税 销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务 商场经营美食城 核算由税务机关“核定” 分别核算分别缴纳；未分别销售煤炭（工企+居民） 核算“从高”适用税率 文化馆举办文化展览并提供场地出租 应当单独核算，未单独核算有境外提供劳务所得，如文化公司境外演出从境外取得的收“不得”免税、减税 入 增值税项目与营业税分别核算分别缴纳；未分别项目兼营 化”经营，既涉目，又涉及增值税应税项目 及营业税应税项一种税不同税目兼营 兼营减、免税项目

判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。（适用讲究人出的规矩题）

【例题·单选题】根据税收法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。 A.贸易公司销售空调同时负责安装 B.百货商场销售商品并提供餐饮服务

C.建筑公司销售自产货物的同时提供建筑业劳务并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 『正确答案』D

『答案解析』本题考核混合销售的规定。选项A属于增值税的混合销售；选项B，属于兼营，应分别纳税；选

项C属于增值税的特殊混合销售行为，分别征税。

【例题·多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（ ）。 A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗 B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品 C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务 D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务

『正确答案』CD

『答案解析』本题考核兼营行为。选项A属于增值税的混合销售；选项B属于营业税的混合销售；选项CD属于兼

营行为。

【例题·多选题】下列关于混合销售与兼营的税务处理说法中，正确的有（ ）。

A.某建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产建材，未分别核算，则应由主管税务机关核定其应征营业税的营业额及应征增值税的销售额

B.某化妆品店主营化妆品的销售，并承接演出化妆业务，但未分别核算，则应由主管税务机关核定其应征营业税的营业额及应征增值税的销售额

C.某展览馆主营文化展览业务，并提供场地租赁服务，但未分别核算，则其全部营业额均应按5%的税率计征营业税

D.某文化演出公司主营国内演出业务，8月承接一项境外演出劳务，但未单独核算，则境外演出劳务所取得的营业额不享受减免税的优惠政策

『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核混合销售与兼营。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（ ）。 A.银行销售金银业务

B.典当业的死当物品销售业务

C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品 D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务

『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核增值税征税范围的特殊规定。

【例题·判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』本题考核增值税征税范围的特殊规定。

知识点、纳税人与扣缴义务人（★）

（一）纳税人（以上以下包含本数）

分类 标准 生产型：50万元以特殊情况 计税规定 下 税人 ①个人（非个体户） 简易征税 不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开） ③不经常发生应税行为的企业 小规模纳非生产型：80万元以②非企业性单位 下 万元以下 提供应税服务：500【注意】①为必须②③可选择 一般纳税超过小规模纳税人认小规模纳税人会计核算健全，可以申执行税款抵扣制 人 定标准 请认定为一般纳税人 可以使用增值税专用发票 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税

知识点、税率与征收率（★）除企业所得税率外其他税率题目一般会给出 （一）税率 1.一般17% （有形动产租赁服务）

2.“13%”——设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。（非小规模） 【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的

产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。【注意3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。

3.“11%” 交通运输业、邮政业、基础电信服务。

4.“6%”增值电信服务、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。

5.“0 ”纳税人“出口”国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务货物

【例题·单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用13%的税率的是（ ）。 A.农机配件 B.自来水 C.淀粉 D.煤炭

『正确答案』B 『答案解析』 AC适用17%税率，D不一定适用13%税率，所以不选。

（二）征收率一般“3%”（一般针对小规模） 2.减按“2%”

征税项目 自己使用过的“购入时未抵扣过进项税”的固计算方法 纳税人身份 一般纳税人 定资产（2009年以前的都未抵扣） 销售旧货 自己使用过的固定资产 含税售价÷（1＋3%）×2% 小规模纳税人 【注意】不包括非固定资产 销售旧货

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，2015年2月取得含税销售额206万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10.3万元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（ ）万元。 A.9.19 B.9.3 C.11.3 D.11.4

『正确答案』B

『答案解析』一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206÷（1+3%）×2%=4万元；一般纳税人销

售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3÷（1+3%）×2%=0.2

万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1万元；应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元。

知识点、应纳税额计算（★★★）【初级阶段只要求掌握基本计算】 （一）一般纳税人应纳税额计算

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（-上期留抵税额）

1.销项税额销项税额=销售额×税率

包括向购买方收取的全部价款和价外费用(包括价外向购买方收取的手续费..)

注意：价外费用不包括下列项目（增、消、营合并）：销项税额 ,代收代缴”的消费税 同时符合以下条件的“代垫”运费：承运者的运费发票开给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费： （2）含税销售额的换算：（必须掌握）不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%） 含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费用；④普通发票。