会计案例研究形成性作业答案

有技术使用费560 000元确认为收入（不考虑该差错处理对利润分配表的影响）。

华中公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适和的所得税率为33%。销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。

作业二：

一、答案在第一章中找。 二、会计案例： 1.

1999年

借：管理费用 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 2000年

借：管理费用 7 000 贷：存货跌价损失 7 000 2001年

借：管理费用 3 000 贷：存货跌价损失 3 000 2.第三年末“坏账准备”科目的余额是4 048元；应收账款可变现净值是27 752元。 坏账准备第三年末余额=（782 000+814 000+833 600）×5‰ -（3 700+1 900+2 500）=12 148—8 100 =4 048（元）

应收账款可变现净值=31 800-4 048=27 752（元） 3.第1年年末=782 000-731600-3700=46 700（元）

第2年年末=46 700+814 000-783 300-1 900=75 500（元） 第3年年末=75 500+833 600-874 800-2 500=31 800（元） 三年来坏账总计=3 700+1 900+2 500=8 100（元）

第1年 借：管理费用——坏账损失 3 910 贷：坏账准备 3 910 借：坏账准备 3 700 贷：应收账款 3 700 第2年 借：管理费用——坏账损失 4 070 贷：坏账准备 4 070

借：坏账准备 1 900 贷：应收账款 1 900

第3年 借：管理费用——坏账损失 4 168 贷：坏账准备 4 168 借：坏账准备 2 500 贷：应收账款 2 500 4.

备抵法的优点：(1)预计不能收回的应收账款可以作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读才更能了解企业真实的财务情况；（3）使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。但备抵法也存在一定的缺陷，即各会计期间所计算的坏账损失费用

与当期收入并无直接联系，不利于正确计算各期损益。

直接转销法的优点是账务处理简单。但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算二账损失。

5.

(1)已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，以协助决策将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。

(2)收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。虽然先贷记“坏账准备”和科目，然后再在年末时少提或冲销坏账准备，以减少管理费用，最终结果是一样的，但采用贷记“坏账准备”科目的做法，能够使“管理费用”科目仅反映企业提取或冲回多提的坏账准备数额。而“坏账准备”科目集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得更为清楚，便于进行分析利利。

6.

(1)按单项投资计算：

应计提跌价准备=（642 000-540 000）+（144 000-120 000） +（78 600-60 000）=144 600（元）

借：投资投益——短期投资跌价准备 144 600 贷：短期投资跌价准备——股票A 102 000 短期投资跌价准备——股票C 24 000 短期投资跌价准备——债券甲 18 600 (2)按投资类别计提：

应计提跌价准备=（642 000+362 400+144 000）-（540 000+366 000）+120 000） =122 400（元）

债券投资应计提跌价准备=（78 600=66 000）-（60 000+72 000） =12 600（元）

借：投资收益——短期投资跌价准备 135 000 贷：短期投资跌价准备——股票 122 400 短期投资跌价准备——债券 12 600 （3）按投资总体计提：

应计提跌价准备=1 293 000-1 158 000=135 000（元）

借：投资收益——短期投资跌价准备 135 000 贷：短期投资跌价准备 135 000

三、会计案例：

1.（1）A (2) B （3）C （4）C （5）D 2．(1)采用后进先出法的销售成本为：2 500 000+18 000 000—2 200 000=18 300 000(元) 采用先进先出法的销售成本为：2 500 000+18 000 000—4 500 000=16 000 000(元) (2)对当期净利润的影响计算表如2—10所示。 表2—10

项目 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务利润 减：其他费用 利润总额 减：所得税 净利润 后进先出法（A） 25 000 000 18 300 000 6 700 000 1 200 000 5 500 000 1 815 000 3 685 000 先进先出法（B） 25 000 000 16 000 000 9 000 000 1 200 000 7 800 000 2 574 000 5 226 000 差异（A）—（B） — +2 300 000 —2 300 000 — —2 300 000 —759 000 —1 541 000 其影响主要表现在以下三个方面：

第一，存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在：（1）期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而减少；（2）期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而增加；（3）期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而增加；（4）期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而减。

第二，存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，流动资产总额、所有才权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数据。

第三，存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。因为不同的计价方法，会使结转当期售成本的数额有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。

四、会计案例

费用可以按照不同标准进行分类，而费用的经济用途是主要的分类标准。按经济用途分类，费用可分为直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用、制造费用和期间费用。其中，直接材料费用，是指在生产中用来变成产品主要部分的材料的成本；直接人工费用，是指在生产中对材料进行直接加工使其变成产成品所用的人工的工资以及按工资总额提取的福利费，包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴；其他直接费用，是指企业发生的，除直接材料费用和直接人工费用以外的，与生产商品或提供劳务有直接关系的费用；制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费等，但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；期间费用，是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用。由于它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。

1．会计分录如下：

借：财务费用 10 000 在建工程 15 000 管理费用 5 320 营业费用 500 无形资产 12 500 营业外支出 4 210 制造费用 3 530 应交税金 2 300

短期投资 120 物资采购 150 贷：银行存款 53 630 2．

（1）借：生产成本 4 000 制造费用 200 管理费用 300 在建工程 500 贷：应付工资 5 000 （2）借：生产成本 560 制造费用 28 管理费用 42 在建工程 70 贷：应付福利费 700 （3）借：制造费用 5 000 贷：累计折旧 5 000 （4）借：生产成本 2 500 营业费用 500 贷：原材料 3 000 （5）借：生产成本 50 营业费用 10 贷：材料成本差异 60 （6）借：制造费用 500 贷：预提费用 500 （7）借：管理费用 50 贷：无形资产 50

五、会计案例：

1．税前会计利润与应税所得之间存在差异，这种差异分为永久性差异和时间性差异。 （1）永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异有以下几种类型：

1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益。如我国税收法规规定，企业购买的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税；但按照会计制度规定，企业购买国债产生的利息收入，计入收益。

2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。如企业将自己生产的产品用于工程项目，税法规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得；但按会计制度规定则按成本转账，不产生利润。

3）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如各种赞助费，在会计核算中作为当期支出，减少当期利润；但在计算应税所得时，赞且费不得扣除。

4）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。