卓顶精文2019《中级会计实务》分录大全（整理）.doc

第二章存货

一、存货成本的结转

(一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品

(二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料

二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

（二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产

一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等

（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程

（三）分期付款购买固定资产，具有融资性质

购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息）

应交税费——应交增值税（进项税额）

借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和） 未确认融资费用（未付的利息）银行存款

应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用

达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产

贷：未确认融资费用贷：在建工程

每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项： 借：长期应付款 贷：银行存款

二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产

1

不动产： 动产：

①购入工程物资

借：工程物资借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）60%

应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资

③领用材料借：在建工程 贷：原材料

④领用产品借：在建工程 贷：库存商品

⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬

⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用

⑦满足资本化条件的借款费用

借：在建工程

贷：长期借款——应计利息 应付利息

⑧达到预定可使用状态并办理竣工结算 借：固定资产 贷：在建工程

三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损 盘亏、报废及毁损盘盈 建设期间

借：在建工程（净损失）借：工程物资 贷：工程物资贷：在建工程（净收益） 工程完工后

借：营业外支出（净损失）借：工程物资 贷：工程物资贷：营业外收入（净收益）

【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失，无需区分是否属于建设期间，均应计入当期损益（营业外支出）。

四、存在弃置费用的固定资产 借：固定资产

贷：在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值)

借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率) 贷：预计负债 借：预计负债

贷：银行存款等(发生弃置费用支出时) 五、固定资产折旧的会计处理 借：制造费用(生产车间计提折旧)

管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧) 销售费用(企业专设销售部门计提折旧)

其他业务成本(企业出租固定资产〈动产〉计提折旧) 研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧) 在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧) 贷：累计折旧

2

七、出售、转让固定资产 借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款

贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方） 八、固定资产报废清理 借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 营业外支出

贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

第四章 投资性房地产

一、与投资性房地产有关的后续支出 (一)资本化的后续支出 1．成本模式

借：投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 2．公允价值模式

借：投资性房地产——在建 ——公允价值变动(或贷方) 贷：投资性房地产——成本 (二)费用化的后续支出 借：其他业务成本 贷：银行存款等

二、成本模式计量的会计处理 1．计提折旧或摊销时 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 2．计提减值准备时 借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备 3．取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 4.处置

借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

三、公允价值模式计量的会计处理

3

1．公允价值上升

借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动 3．取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 4.处置

借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动(或借方) 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或作相反分录。

四、投资性房地产转换

（1）成本模式计量下的转换处理 ①投资性房地产转为非投资性房地产

投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产） 借：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备） 借：开发产品（倒挤）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产转为存货投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

②非投资性房地产转为投资性房地产（成本模式下的非转投，对转即可） 借：投资性房地产 累计折旧（累计摊销）

自用房地产转换为投资性房固定资产减值准备（无形资产减值准备） 地产贷：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备

借：投资性房地产（倒挤）

存货转换为投资性房地产存货跌价准备 贷：开发产品

（2）公允价值模式计量下的转换处理 ①投资性房地产转为非投资性房地产

借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）

投资性房地产转为自用房地贷：投资性房地产——成本

产（固定资产、无形资产）——公允价值变动（可能在借方） 公允价值变动损益（差额，可能在借方）

投资性房地产转为存货借：开发产品（转换日公允价值）

4

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（可能在借方）

公允价值变动损益（差额，可能在借方）

②非投资性房地产转为投资性房地产（公允模式下的“非专投”，飞上枝头变凤凰） 借：投资性房地产——成本（转换日公允价值） 累计折旧（累计摊销）

自用房地产转为投资性房地固定资产减值准备（无形资产减值准备） 产（固定资产、无形资产）公允价值变动损益（借方差） 贷：固定资产（无形资产） 其他综合收益（贷方差）

借：投资性房地产——成本（转换日公允价值） 存货跌价准备

存货转换为投资性房地产公允价值变动损益（借方差） 贷：开发产品

其他综合收益（贷方差） 五、计量模式变更

投资性房地产后续成本模式——>公允价值模式（会计政策变更，不能反转） 借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)

投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销) 投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产(原价) 利润分配——未分配利润(或借记) 盈余公积(或借记) 第五章长期股权投资

一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（同控）

（一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值 的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉) 贷：负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值)

资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)

借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用) 贷：银行存款

（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值 的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉) 贷：股本(发行股票的数量×每股面值) 资本公积——股本溢价(差额)

借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用) 贷：银行存款

二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资 （一）以固定资产作为对价 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

5