关于增值税小规模纳税人政策利弊及改革的探讨

没有完全实现，由此导致两方面的严重问题：首先是税务机关政策的难以执行，由此导致税务机关和税务人员变相执行或执行不力等现象，偏松不力；其次是纳税人不执行政策不依率计征，偷税漏税日益严重的问题。 （三）政策实施公平

在我国，税收制度作为分配制度的重要组成部分，其必须遵循的首要原则便是公平税负，然而经济和社会公平在增值税中不可兼得。税负大都具有累退性，可以理解为高所得家庭的实际消费水平下降要小于低所得家庭。对于如此广税基的税种，累退性是其必然结果，即具有社会不公平性。据调查研究，目前小规模纳税人增值税政策主要存在如下的公平问题：首先是小规模纳税人名义税负过高问题，目前增值税征收率过高，使小规模纳税人名义税负过高。其次是小规模纳税人不能享同等受税款抵扣和开具增值税专用发票权利的问题，这表现为：第一点小规模纳税人销售货物或者应税劳务时实际上承担“双重税收”，对绝大多数小规模纳税人来说明显不公平（甘功仁，2004）。第二点，不能依税率开具专用发票。由于不能给购买方提供按适用税率开具增值税专用发票，不能提供按适用税率开具的增值税专用发票，使小规模纳税人的生产经营受到严重影响，购进货物进项税金不能抵扣，使其税收成本增加。另外目前我国税收监管部门对小规模纳税人多数采用定期定额征收方式。由于政策执行的原因造成小规模纳税人整体实际税负又低于一般纳税人。同时我国存在着发票违法犯罪、偷漏增值税等严重问题，因政策本身存在不公平问题，存在着小规模纳税人对财务核算不健全的现象。最后征管方式选择不科学的问题，目前我国对纳税人进行管理的工具主要是查帐征收和定期定额征收。因税收政策上对小规模纳税人的不公，在税收实施过程中便导致了两方面问题：一是定期定额征收方式的滥用；二是查帐征收难以推行。

四、对我国增值税小规模纳税人政策改革的探讨 （一）国外增值税小规模纳税人政策对我国的启示

许多国家在对待小规模纳税人时采取了扶持和宽容的政策，另外完全免税的国家也不算少数。对于实行这种办法，大都考虑三方面的因素：首先是为在市场竞争中处于弱势的纳税人提供帮助；其次为在一定程度上弥补纳税人不能享受税款抵扣而遭受的损失；最后最主要的就是简便易行，节约税收成本。虽然各国对小规模纳税人的处理方法存在差别（黄安贵，2008），但就整体来说，对规模非常小的纳税人免税并注意把销售额定低一点是较为合理的政策，一味将销售额低于免税线的都要进行纳税登记或要求他们进行纳税申报现阶段是不可取的，然而要保证发票和税务核算的计量，一般出现违法现象要严格执法。

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（二）完善我国增值税小规模纳税人政策的建议 1提升法律等级

目前作为我国主体税制的增值税税制仅仅为国务院执行的暂行条例，考虑到我国的实际国情，这显然与增值税的地位也不相称。特别是在西方国家主体税种都是以法律形式出现，法律等级层次较高。

随着我国社会主义现代化进程的不断加快，目前的主要任务是将增值税暂行条例逐步上升为增值税法。另外我国税收基本法依旧空缺，要加快税收基本法制定步伐，以弥补税法建设的重大缺陷。可以说控制小规模纳税人税源流失的有效手段就是对定期定额管理办法等以法律规章的形式施行，但其施行因受众面大，将直接关系依法治税的成败。然而增值税小规模纳税人政策因其法律等级过低，适用面不够大，纳税人遵从度不高，税务机关执行率也较低，我国税收征管法一法不能适应现实的监管要求。由此，一些有效的必要的征管手段方面相关规定要不断填充到较高层次的法规中，以提升法律等级，充分发挥其作为税收政策的作用。

2完善增值税税制

完善增值税税制提高效率，首先要降低纳税人资格认定和转换门槛以实现一般纳税人扩围，对小规模纳税人和一般纳税人这种不科学的划分机制进行深入研究。其次要降低小规模纳税人增值税征收率，由此提高政策的可执行性。在合理界定小规模纳税人的税负水平。这是因为降低小规模纳税人的征收率不但有助于缩小两种纳税人之间的税负差异，而且将有助于减少偷漏税和培养税源，维持小规模纳税人的经济发展和稳定，保护民生根本。最后，增加有利促进税收公平的措施以保护纳税人合法权益（李加青，2006）。这可以理解为要赋予纳税人选择纳税方法的权利，还要放宽开具增值税专用发票的限制，更要增加同率抵扣条款，减少减免优惠政策。就目前情况而言，对着我国经济的发展，在财政上可以给予一定的补贴，以避免增值税征收和抵扣链条的扭曲，税负公平公正的原则得以体现。

3完善征管法及相关法律

完善当前的增值税征管法，首先要完善强制建帐的条款，以逐步实现依法治税。账薄管理规定要严格执行，对建帐不健全的现象要严厉处罚，以此逐步解决定期定额征收比例过大，逐步增加查帐征收的比例，缓解政策效率过低的矛盾。其次，对定期定额征收方式做限制规定以减少“人治”地盘，使查帐征收成为我国主流的税收征收方式。另外，强化税务机关和税务人员的违法责任以提高政策效率，要加强税法的执行力，增强约束力。最后，完善金融法规以加强资金流监控同样意义重大。

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结论

当前，我国现行增值税制度对小规模纳税人的分类体系不科学、不合理，与税收基本原则存在了一定差距，同时给税收征管政策带来了诟病。本文首先分享了对我国增值税小规模纳税人政策的研究背景及意义进行阐述，同时结合国内对增值税小规模纳税人的研究现状进行分析，其次对增值税小规模纳税人的基本概念进行界定，总结归纳了我国增值税小规模纳税人政策实施现状及利弊，随后分析了我国增值税小规模纳税人政策存在的一系列问题，文章参考了国外关于增值税小规模纳税人政策的经验及对我国的启示，最后针对我国增值税小规模纳税人政策存在的问题进行完善，对我国增值税小规模纳税人政策改革提出了建设性意见，主要包括提升法律等级、完善增值税税制和完善征管法等，以期为促进我国增值税小规模纳税人政策的改革。

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