财务管理讲义

第十七章 本量利分析

本章考情分析

本章主要是作为相关章节的基础，从近几年考试题型来看既有客观题也有主观题。本章的主要考点是本量利分析的基本公式和盈亏临界分析。

2015年教材主要变化

本章内容与2014年的教材相比没有实质性变化，只是个别文字的调整。

第一节 成本性态分析

一、成本按性态分类 （一）基本分类 1.成本性态

2.成本分类

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（二）成本的进一步分类 1.固定成本的分类 分类 含义及特点 含义:提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本. （1）以前决策的结果,现在已经很难改变,即不能通过当前的管理决策行动加约束性固以改变的固定成本。 定成本（2）约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为了维持一定的业（承担固务量所必须负担的最低成本。 定成本） （3）要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。 典型项目：固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。 含义:为完成特定活动而支出的固定成本,其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的。 （1）可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。 （2）酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产“经营能力”的成本。 典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费等。 酌量性固定成本 【例题1?多选题】下列表述中正确的有（ ）。

A.要想降低酌量性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手 B.管理人员工资属于约束性固定成本 C.职工培训费属于酌量性固定成本

D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产“经营能力”的成本 【答案】BCD

【解析】要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力、降低单位固定成本入手。所以选项A不正确。

2.变动成本的分类

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分类 技术变动成本 酌量性变动成本 特点 与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。 发生额由经理人员决定的变动成本，称为酌量性变动成本。 典型项目：按销售额一定百分比开支的佣金、新产品研制费、技术转让费、以及可按人的意愿投入的辅料。 【例题2?单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（ ）。（2013年） A.直接材料成本

B.产品销售税金及附加

C.按销售额一定比例支付的销售代理费 D.直接人工成本 【答案】C

【解析】酌量性变动成本是指由经理人员决定的变动成本，称为酌量性变动成本，所以C正确。

3.混合成本的分类 分类 半变动成本 阶梯式成本 延期变动成本 非线性成本 特点 指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称为步增成本或半固定成本。 指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。 包括变化率递减的成本和变化率递增的成本。

【例题3?单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中，错误的是（ ）。

A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本

B.延期变动成本在一定业务量范围内为变动成本，超过该业务量可变为固定成本 C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本，当业务量超过一定限度，成本跳跃到新的水平时，以新的成本作为固定成本

D.为简化数据处理，在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本 【答案】B

【解析】延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为变动成本，选项B错误。

二、成本估计

成本估计是探索特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。

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总成本直线方程:Y=a+bx （一）回归直线法 根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成含义 本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。 固定成本a= 计算公式 单位变动成本b= 或利用联立方程： 优缺点 优点：在理论上比较健全，计算结果精确。 缺点：计算过程比较繁琐。

【教材例17－1】某公司的业务量以直接人工小时为计量单位，其业务量在7万～14万小时范围内变化。该公司维修成本的历史资料如下表所示：

月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计

直接人工(千小时)X 120 130 115 105 90 79 70 80 95 111 125 140 1260 实际成本(千元)Y 90 91 84 87 82 73 72 78 75 89 95 93 1009 X×X 14400 16900 13225 11025 8100 6241 4900 6400 9025 12321 15625 19600 137762 X×Y 10800 11830 9660 9135 7380 5767 5040 6240 7125 9879 11875 13020 107751 4