西南科技大学城市学院 doc初稿论文(2)

西南科技大学城市学院

本科毕业设计（论文）文献综述

课程名称：财会在健康养老行业中的运用 （对养老金会计相关问题的研究）

学院（系）：经济管理

年级专业：财务管理1208班

姓 名：汪小川

指导老师：谢 悦

完成日期：2015年11月20日

养老金会计相关问题研究

摘要：随着计划生育的实行以及现代医疗科学技术的大幅度的提高，人口生育率不断降低而平均预期寿命不断延长，人口老龄化程度的日益加剧，养老问题已成为我国当前社会经济发展所面临的一项重要任务。完善养老金会计是为了适应我国的养老金制度，进一步推动养老金会计理论的发展，逐步建立健全我国养老金会计准则。本文在汲取国外有益经验的基础上，结合我国实际国情，对我国养老金会计提出了一些建议，制定相应的养老金计划，实行权责发生制的核算原则，加强养老金会计信息的披露。 相关研究现状

一）国内研究现状

1）李云成在《对我国企业养老金会计处理问题探析》中认为我国仍应实行设定提存计划老确认养老金费用，设定受益计划下养老金会计应逐步采用，并且应该扩大财务报告的范围。 2）朱红梅在《浅谈企业养老金的会计核算》中指出，企业养老金的核算应遵循权责发生制原则、配比原则、信息披露原则，并应该专门设置会计科目在资产负债表和利润表中列示。 3） 任静在《浅议我国企业养老金会计》一文中指出我国现行养老金会计存在的问题，认为应当对费用的提存进行改革。

4）许罡在《我国企业年金的会计问题研究》中认为企业年金是我国养老保险体系的重要支柱，并探讨了我国养老金会计存在的问题，对于养老金会计的确认、计量、估计等提出了几点看法。

5）陈静在《关于企业年金及其会计核算问题的探讨》中认为我国在基本养老保险的基础上会逐渐重视并建立补充养老保险（企业年金）制度，由于我国企业年金制度还处于摸索阶段，所以存在很多问题，建立我国的企业年金制度和如何规范我国的年金会计核算会计制度，势在必行。

6）朱康萍在《企业养老金会计准则指定的思考》中认为，养老金会计理论与实务在西方已经形成了一套比较完善的体系，而我国至今还没有正式颁布这方面的会计准则。并且就英国、美国等主要西方国家和国际会计准则委员会颁布的有关养老金会计准则做了一些比较，并提出应借鉴国外的养老金会计理论，尽早建立和是我国国情的企业年金会计准则。

二）国外研究现状

国际会计准则委员会，经过多次修订，形成了新的IAS19（2004）《国际会计准则第19号——雇员福利》，不仅包括养老金会计的核算，而且还包括受雇期满后其他福利的会计核算。同时，国际会计准则委员还颁布了IAS26《国际会计准则第26号——雇员退休福利计划的会计处理和报告》，规范以养老金计划为主题的会计处理与报告的准则，并对确定提存制定计划和确定受益制计划的会计处理与报告作出了规定。英国会计准则委员会颁布的关于养老金会计规范是标准会计实务公告第24号----《-养老金费用的会计处理》和财务报告准则第17号——《退休福利》。

美国财务会计准则委员会1985年颁布了企业养老金会计准则SFAS87——《雇主对养老金会计处理》，是对以前发布的准则的进行的全面的修订和补充，构建了一个系统的、完整的、逻辑严密的企业养老金会计体系，具有很高的权威性，是当今企业养老金会计的惯例。还颁布了SFAS88——《雇主对确定受益制计划的结算、缩减和终止福利的会计处理》，其对确定受益制计划的结算、缩减和终止福利时产生的利得或损失的确认与计量作了规定。1998年颁布了SFAS132——《雇主对养老金和其他退休福利的披露》，修正了SFAS87和SFAS88中关于养老金信息的披露要求使不同企业间养老金信息的披露更加合标准化，并要求对福利计划和计划资产公允价值变动的相关信息进行披露。2006年，发布了财务会计准则公告第158号——雇主对设定受益养老金和其他退后计划的会计处理》，要求出自于单一雇主的设定受益计划的雇主在其财务报表中而不是附注中报告资金充足保障状况或无资金保障状况，因此该准则能够使财务报表提供更为完善的信息。

.研究方法

本文的研究方法主要有文献查阅法，比较分析法，综合分析法，本文从查阅国内外学术界比较认可的有关养老金会计问题研究的资料相关文献开始，并以此为基础，对文献进行综合的分析评价，结合我国的实际情况，借鉴西方发达国家在养老金会计方面的有益经验，针对我国养老金会计相关问题，总结推导出自己的理论方法解决问题。

养老金会计存在的问题

1）养老金会计准则以及相关的规范尚不健全。

虽然我国颁布了《企业会计准则2006》，并在每年都会有及时的更新修改，但是与美国与国际会计准则还是有一定的差距，对一些具体的内容还是缺乏具体的会计准则，比如基本养老保险基金的会计核算还没有制定具体的会计准则。而且我国目前还没有单独的养老金会计准则，很大程度上影响了我国养老金会计的发展。

2）养老金会计科目设置单一。

我国的养老金会计中没有专门的会计科目，现行会计处理是将养老金成本混合 于口常则务会计处理中，掩盖在“管理费用”项目之中，不利于养老金会计信息的核算。

3）养老金会计中没有充分体现权责发生制的会计核算原则。目前我国养老金确认的原则实行的是收付实现制，采用的是设定提存计划，企业在该计划下不承担将来确定金额养老金的给付义务，只需按预先确定的养老金金额或比例缴纳，可以根据本身的经营情况做出适当的调整，以后养老金的投资收益风险等由职工个人承担。但养老金是职工在职期间为企业服务所获取劳动报酬的部分，与工资相比不同之处在于工资是劳动报酬的即付部分，养老金则是职工劳动报酬的延期支付部分。既然养老金是劳动报酬的部分，因此在职工提供服务期间，企业在支付工资的同时就要按照权责发生制原则及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，并计入当期成本。因此，权责发生制在养老金会计中的应用就显得格外重要。 3.4与配比原则不符合。

完善养老金会计的建议

4.1建立健全养老金会计的准则，进一步规范养老金会计。

4.1.1建立健全养老金会计准则，应该兼顾设定提存计划和设定受益计划两方面，完善其养老金会计处理内容。应该汲取美国和国际养老金会计准则的有益部分，以资产负债观作为我国会计准则的基本理念。

4.1.2建立健全独立的养老金会计准则，要按照循序渐进的原则，与养老金相关的规范制度相协调，推进养老金会计准选择的发展。更重要的是结合我国养老金会计的实际国情，立足我国利益，制定出具有中国特色的养老金会计准则。