中小企业会计信息失真及对策研究正文一稿

哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）

歪曲篡改、捏造会计事项，使会计信息背离客观事实，以欺诈企业外部会计信息使用者，达到管理当局的目的——经济、政治利益。这是我们主要讨论的研究防治对象。

2.2 中小企业会计信息失真的特点 2.2.1 会计核算主体界限不清

中小企业尤其是民营企业，多为家族式企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，老板随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，给会计核算工作带来困难。

2.2.2 会计机构设置和会计人员的聘用不规范

会计机构设置不规范。由于企业管理者对会计工作的认识不够，认为会计工作只是为了应付工商、银行、税务部门的检查，因此在会计机构的设置上，很多独资小企业甚至不设会计机构，有的企业设置了会计机构，一般内部管理也比较混乱，隶属关系不明确，个人责任也很模糊，出现问题大家相互推诿。

会计人员的聘用。根据《会计基础工作规范》的规定，各单位应当根据会计业务需要设置会计机构和配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。然而中小企业最常见的做法就是让自己的亲属当出纳，掌管财政大权，出纳无证上岗情况严重。企业管理者也存在错误的认识，只重视会计主管人员的从业资格，而认为出纳具不具备会计从业资格证无关紧要。另外企业会计人员更换频繁又未按规定办理会计工作的交接手续， 不考虑会计记录的连续性，故在一定程度上也影响了会计基础工作的规范化。

会计职业道德缺失。现在私人企业会计人员大多是打工者，他们没有那份过去主人翁意识的归宿感，人员流动性极强，因此会计人员从业的职业道德意识淡化， 他们的目标就是把今天的工作完成，而不是做好，没有那种强烈提高管理质量的意愿，失去了开拓新局面的动力。[11]

2.2.3 会计核算资料失真

主要表现在会计凭证和会计账簿。会计凭证失真出现在原始凭证上。常见的是为了达到隐匿事实真相的目的，或者以夸大或缩小的方式来隐匿，将不合法收支列入合法项目之中。会计账簿、会计报表失真除受会计凭证失真影响外，还大量存在伪造账簿，虚设会计科目，故意违反会计制度要求等。

(1)原始凭证不合法。报销人员(尤其一些经常出差的人员) 忘记要发票或者没法获取发票, 会计人员碍于情面用白条充当原始凭证, 这就违反了会计法规。原始凭证的取得也需要付出成本, 企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格, 要发票价格较高, 不要发票价格较低。小规模企业为了节约成本往往希望以较低的价格成交, 从而无法取得记账所需的合法凭证, 于是只能凭经过负责人签字的白条或不合规的收据等作为记账依据。

(2)在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严酷凭据财政部的有关划定来设置，会计核算缺乏体系性，账目杂乱，账证、账账、账表、账实不符。

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2.2.4 会计核算失真

会计核算失真主要包括资产管理核算失真、成本费用核算失真、往来款项核算失真、经营成果核算失真等方面。

资产管理混乱造成计价失真。企业资产项目价值不能真正反映企业各项资产的实际占有数是导致资产管理混乱的主要原因，从而导致计价失真。例如：北京科华鼎科技发展有限公司的分公司设多个银行账户，其向外界会计信息使用者公开的账户中并未真实反映本企业的银行存款数，而是将企业大量资金存入隐匿账户中。

成本费用核算失真。在利益的驱动下，成本费用成为调节利润的主要手段。例如：北京科华鼎科技发展有限公司的分公司在计算税金时，为达到少上缴利润的目的，就人为的加大成本费用，采用多提多摊等手法，把应该列入下期的成本费用列入本期。在实习中我还发现有些企业为粉饰“政绩”，还会采取“缩小”成本费用的方法，对本应列入下期的成本费用，该提的少提或不提，该摊的不摊或少摊，造成成本数据失真。

往来款项失真。由于企业之间相互借贷款，并且长期不清，往往会导致往来款项失真。许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务长期挂账，不进行处理；或因会计人员频繁更换，交换手续不健全，各种应收账款长期无人问津。例如：某公司去年统计的应收账款数达4000万元，实际可收回仅有2000万元，而公司几乎未确认坏账。

经营成果失真。通过对收入或收益进行改动，使会计信息成为假信息。通过实习我发现大概有以下三种情况：一是不按制度规定办事，该冲减的收入不冲减。比如：按会计制度的规定，企业销货退回应冲减销售收入，但我在实习时发现有时企业并不冲减，仍作本期收入处理，结果必然导致利润虚增。二是直接制造虚假收入。故意编造实际上并未发生的收入，从而达到虚增利润，以达到粉饰“业绩”的目的。如：一些企业为实现“扭亏增盈”，虚作销售产品的发票，虚列产品销售收入。三是一些企业通过设置两本账甚至多本账,隐瞒实际收入,以达到获得非法巨额收入的目的。

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3 中小企业会计信息失真的危害及成因分析

3.1 中小企业会计信息失真的危害 3.1.1 造成国有资产的大量流失

因为不法分子在财务收支和会计处理上作弊的目的多数情况下是为了侵吞公款，因此，一旦发生这些问题，必将使国家或集体财产蒙受损失。影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。

3.1.2 损害公众利益

截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等失真行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别直接影响现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。对社会主义物质文明和精神文明的建设也将带来严重的影响和冲突。

3.1.3 助长了腐败行为

会计信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利[16]

进行。

3.1.4 有损会计队伍自身形象

少数会计人员直接参与伪造、编造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。

3.1.5 影响企业经营管理者的科学决策

错误的、不真实的会计信息，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。

3.2 中小企业会计信息失真的成因分析 3.2.1 会计法律法规体系尚不完善

企业在编制会计信息时,会大量运用到会计准则及会计制度,由于会计准制度本身的缺陷以及企业有较大的会计方法的选择权,这样就不可避免的增加了会计确认和计量过程中的随意性,比如固定资产折旧的计提,无形资产价值的确认及摊销等,这必然会造成会计信息失真[9]。

3.2.2 企业内外部监督机制不健全

实际操作中，中小企业的内部控制制度等基本制度在制定时本身就不甚全面，或是制定了却在实际工作中没有真正执行。部分中小企业的管理者也认识到这个问题，但是依靠其现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。内部控制制度的不健全给企业带来了很多负面的影响，这种状况既损害了企业自身的

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根本利益，造成了企业资产的流失、浪费严重，也导致了企业外部监管困难重重。企业会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使， 往往按照企业管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法发挥。有的企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆吞款，利用各种手段非法占有企业资产。企业内部会计监督职能没有发挥出来。[1]

除此之外，外部会计监督的失效也是造成会计信息失真的原因之一。企业外部虽有许多监督机构，但都是侧重各自业务方面的工作，如工商部门对企业的监督，往往就是一年一次的工商年检，而财政部门平时与企业几乎无联系，税务仅监督企业是否如实纳税等，都没有对企业会计工作实施具体全面的监督，企业外部未能形成对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。同时，从社会监督来看，会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求，未能充分发挥客观监督作用，造成会计信息失真。[2]

3.2.3 企业造假成本低且处罚执行不力

会计造假的高收益与低成本是其日益加剧的经济动因。造假者之所以选择造假, 重要的是造假可以给他们带来直接或间接的经济利益, 这样造假就成了最好的投资途径。有关部门对违反会计法规行为处罚不力, 客观上也形成了对会计造假行为的纵容, 导致虚假会计信息日益泛滥。监管部门主要依靠行政手段来打击企业的会计造假, 而对其直接责任人追究民事赔偿责任的却少之又少, 追究刑事责任的更是微乎其微。

而无论是大型公司，还是一些中小企业，它们的快速发展都离不开完善的经济体制的建立，而一种经济体制的建立乃至完善是一个漫长的过程，这个过程中，往往容易出现经济形势迅速发展与立法的相对滞后，以及新经济现象的出现与现有法律条文不适应之间的矛盾，而法制经济恰恰又是市场经济的根本特征之一。

应该说，我国的法制制度建设，近年来发展迅速，对保障我国经济的持续平稳发展起了巨大作用。但应该承认，目前的法律和执行法律的诸多因素对失真行为执法力度不够。市场经济下的经营主体是以获得利润为其最高目的，在利益驱使下，企业违背社会，国家利益的行为时有发生。特别是假昌伪劣产品屡禁不止。贪污现象层出不穷，公款消费更是猖狂，在这种情况下，会计信息失真的现象也因小团体利益之需而出现泛滥趋势。

在一些中小企业中，它们通常利用法制上的不足，私自设立两套账，对内帐用来真实反映企业的财务状况与经营成果，对外帐则以虚假的数据来报税，达到偷减税收等其他目的。

3.2.4 受现实利益诱惑严重

失真的催化剂，经济利益的驱动和政治利益的驱动是导致我国会计信息失真的最主要的根源。具体而言，会计信息失真的利益驱动因素主要包括以下几个方面:

1.出于业绩考核的目的而进行失真。企业之所以敢会计造假，就是因为目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润来作为评价企业业绩好坏的主要方法。建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊销的影响较大，而这种摊销的合理与否往往是建立在企业经营者对相关经济事项的

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