【推荐】2019初级会计实务第一轮资产第十一讲：固定资产概述、取得固定资产

（1）2019年1月1日，购入固定资产时： 借：固定资产200000000

应交税费——应交增值税（进项税额）19200000

——待抵扣进项税额12800000

贷：银行存款232000000

（2）2020年1月1日，进项税额可抵扣销项税额时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）12800000

贷：应交税费——待抵扣进项税额1280000

（4）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【判断＋计算】

【例2-87】2018年1月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000000元，增值税税额16000000元，另支付包装费750000元，增值税税额45000元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为45000000元、38500000元和16500000元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费： 应计入固定资产的成本=100000000+750000=100750000（元） （2）确定设备A、B、C的价值分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例=45000000/（45000000+38500000+16500000）×100%=45% B设备应分配的固定资产价值比例=38500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5% C设备应分配的固定资产价值比例=16500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5% （3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本=100750000×45%=45337500（元） B设备的成本=100750000×38.5%=38788750（元） C设备的成本=100750000×16.5%=16623750（元） （4）甲公司应编制如下会计分录： 借：固定资产——A设备45337500

——B设备38788750 ——C设备16623750

应交税费——应交增值税（进项税额）16045000 贷：银行存款116795000

【例2-88】承[例2-85]，2018年5月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为32000元，支付安装费40000元，增值税税额为4000元。假设甲公司为小规模纳税人，进项税额不得从销项税额中抵和，应计入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入进行安装时： 借：在建工程232000

贷：银行存款232000 （2）支付安装费时： 借：在建工程44000

贷：银行存款44000 （3）设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本=232000+44000=276000（元） 借：固定资产276000

贷：在建工程276000 （二）建造固定资产 1.自营工程

借：工程物资 购入工程物资时 应交税费——应交增值税（进项税额）【60%】 应交税费——待抵扣进项税额【40%】 贷：银行存款/应付账款等 领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 借：在建工程 贷：原材料/库存商品 工程领用外购的原材料或商品时 【提示】购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额。 借：应交税费——待抵扣进项税额 【40%】 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 工程领用本企借：在建工程 业自产商品时 自营工程发生的其他费用 自营工程达到预定可使用状态时 贷：库存商品【成本价】 借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 【例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为80000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，相关进项税额为64000元。工程人员应计工资100000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率10%，增值税税额3000元。工程完工并达到预定可使用状态。

甲公司应编制如下会计分录： （1）购入工程物资时： 借：工程物资500000

应交税费——应交增值税（进项税额）48000

——待抵扣进项税额32000

贷：银行存款580000 （2）工程领用全部工程物资时： 借：在建工程500000

贷：工程物资500000

（3）工程领用本企业生产的水泥时： 借：在建工程400000

贷：库存商品400000

同时，根据现行增值税制度规定，核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。 借：应交税费——待抵扣进项税额（64000×40%）25600

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）25600 （4）分配工程人员薪酬时： 借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000

（5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程30000

贷：银行存款30000

同时，根据现行增值税制度规定，核算该费用相关的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。 借：应交税费——应交增值税（进项税额）1800

——待抵扣进项税额1200

贷：银行存款3000

（6）工程完工转入固定资产的成本=500000+400000+100000+30000=1030000（元） 借：固定资产1030000

贷：在建工程1030000 2.出包工程。

【例2-90】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率10%，增值税税额60000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率10%，增值税额40000元。工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制如下会计分录：

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时： 借：在建工程600000

应交税费——应交增值税（进项税额）36000

——待抵扣进项税额24000

贷：银行存款660000 （2）补付工程款时： 借：在建工程400000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

——待抵扣进项税额16000

贷：银行存款440000

（3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产1000000

贷：在建工程1000000 典型例题