对我国会计师事务所收费影响因素的实证分析

对我国上市公司审计费用影响因素的实证分析

[摘要] 审计收费作为审计服务的价格，是传递审计质量的有效信号。为考察我国上市公司审计质量，笔者首先阐述了审计收费理论;接着基于对我国会计师事务所审计市场和审计收费现状的分析识别了影响我国上市公司审计费用的因素，随后对这些因素进行了实证研究，得出我国上市公司审计费用的主要因素:最后，结合本文的研究结论，提出完善我国会计师事务所审计收费的政策建议。

[关键词] 审计收费，审计质量，实证研究

An Empirical Study of the Determinants of Audit Fees

[Abstract] As the price of audit services, audit fees are the effective signal transferring audit quality. To study audit quality of listed companies in our country, I introduce the theory of audit fees above all. Based on the realistic condition of audit market and audit fees of listed companies in our country, I identify the factors influencing audit fees. Then I test these factors by positive research and find that the main factors influencing audit fees of listed company in our country. Finally, combined with the conclusion of the research, I propose the policies to improve the condition of audit fees of listed company in our country.

[Key Words] audit fees, audit quality, empirical research

一、引言及选题意义

随着上市公司虚假财务报表事件以及会计师事务所审计失败的情况在国内

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外不断发生，对注册会计师行为监督的呼声越来越高。但是由于审计服务的特殊性质，社会有必要寻找一种有效的手段来控制其质量。对于审计服务收费和定价模式的研究是控制和管理审计质量的一个重要方面。首先，审计服务的定价是保证审计质量的一个必要条件。虽然较高的审计收费并不一定代表较高的审计质量，但要保证一定标准的审计质量，就必须有一定标准的审计成本的投入，会计师事务所也就自然要收取高于这一审计成本的收费，因此审计服务的定价模式可以作为鉴定和控制审计质量的一种途径。其次，审计服务的定价模式也会影响到注册会计师的独立性。注册会计师的经济利益与被审计公司的经济利益有着本质上的相互依赖性。但注册会计师的独立性的要求显然和其与被审计公司之间的经济依赖性相矛盾。我们需要对二者之间的利益根源进行研究。这种利益根源之一就是审计收费，审计收费可以作为分析注册会计师审计质量和独立性的一种工具，又有可能成为人们衡量公司好坏的标准之一。

影响审计定价的因素有很多：如上市公司的资产规模、业务性质、财务状况，还有执行审计的会计师事务所的自然状况（包括规模、知名度、审计年限等）和执行审计的人员的经验及专业水平，另外，还有一些环境因素：如政府制度、地方经济状况，以及需求方所在行业的特殊属性等等。刨除环境因素的影响，本文认为正常的审计收费应该与审计质量、审计成本和审计风险相匹配。当审计收费不能与这些因素相对应，而出现过高和过低的情况时，那么审计的质量与注册会计师的独立性就是值得怀疑的。

二、文献综述

从二十世纪七八十年代，国外就对审计收费问题进行了深入研究，而我国是近几年才刚刚起步的，因此，在研究的深度和层次上都与国际上有着相当的差别。 （一）国际研究现状 1、审计收费研究现状

在这方面Simunic曾做出很大贡献，他利用他设计的审计收费模型研究了美国审计市场，提出多元回归的审计收费模型，运用最小二乘法分析了1977年美国397家上市公司的包括审计收费在内的数据。1他认为审计收费是由风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数和会计师事务所的规模等因素决定

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Simunic, D.A. (1980). “The pricing of audit services: theory and evidence”. Journal of Accounting Research, 18(1): 161-190.

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的。他最终选择的解释变量包括:上市公司的资产规模、控股子公司的个数、涉及行业的类型、资产负债率、前两年的盈亏状况、审计年度的审计意见类型、内审的成本、净资产收益率、审计任期和事务所的规模。Simunic的研究结果表明，公司规模是审计收费最主要的决定因素，在其余的控制变量中，仅有净资产收益率和审计任期两个变量不显著，其模型的解释能力达到了46% 。结果发现无论是对大规模的上市公司和小规模的上市公司，大会计师事务所均未收取高额审计费用。

2、非审计业务对审计收费的影响

二十世纪八十年代以后，会计师事务所的业务范围不断扩展，非审计业务收入占总收入的比重越来越大。Palsrose2(1986)研究发现客户即使向不同的会计师事务所分别购买审计服务和非审计服务，支付的审计费用也高于他仅享受单一的审计活动所支付的费用。针对上述问题，大部分学者认为当客户委托同一家会计师事务所提供审计服务和非审计服务时，由于注册会计师进行审计服务时获得更多的客户信息，这些信息有助于会计师提供更高质量的非审计服务。因此客户愿意为审计服务支付更高的费用。当然也可能存在客户向事务所支付高额审计费用以收买审计意见的情况。此外由于审计独立性不便于直接观察和评价，注册会计师可能在较高费用的诱使下做出某种不恰当的让步。非审计服务直接影响注册会计师的审计独立性。美国证券与交易委员会前主席列维特是这种观点的坚定支持者，他在任时做出了要求“五大”在2002年分离咨询业务的决定。 (二)国内的审计收费研究

国内对审计收费问题的研究始于 90 年代会计师事务所的脱钩改制。王杭军（1999）指出，我国注册会计师在审计服务费用方面存在一明一暗两个问题。所谓明的问题是指与注册会计师制度发展较为成熟的国家相比，我国注册会计师的收费明显偏低；所谓暗的问题是指我国注册会计师审计中大量存在着实际意义上不确定的审计收费。喻小明（2000）认为,审计收费低是社会压价竞争的产物，而导致压价竞争的根源在于企业对注册会计师高质量审计服务的需求不足；同时，规范治理恶性竞争行为的应急措施是要制订注册会计师收费的最低限价。与喻小明的观点相似，金伟等（2001）同样认为产生这一问题的根本原因是会计市

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Palmrose.Z. Audit fees and auditor size: Further evidence. Journal of A The Accounting Review The Accounting Review Research, 1986, 24:97-110

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场的需求不足。3

刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）利用 Simunic(1980)的模型从理论上分了可能影响我国上市公司审计收费的相关因素，然后采用了多元线性回归的方法对深沪市2001年报中590家样本进行了实证分析。并采用了上市公司所在地为自变量之一，结果发现上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而其他与风险、盈亏有关的比率，以及审计任期和会计师事务所的规模对审计收费并不具有重要影响。4

三、模型选择及变量确定

（一）模型选择

本文也采用 Simunic(1980)模型：E(C)=c*q+E(d)*E(O)；其中 E(O)=f(q) 其中，C :代表审计成本；c :审计人员使用的外部审计资源的每单位要素成本，包括所有机会成本和正常利润的供给；q :外部审计者在执行审计检验中使用的资源数量；d :代表由该期已审财务报表引起的可能未来损失的现值，它是关于审计资源投入量q的函数；O :代表由事务所承担损失d的比例。

由以上的模型可见，审计成本应该与审计投入量、审计风险、审计收益，以及外部审计环境等要素相关。 （二）变量确定 1、上市公司规模的大小

我们用上市公司总资产金额或者上市公司审计年度的销售额来衡量上市公司规模的大小，我们也发现几乎所有省市的审计收费标准是与总资产金额挂钩的。也越多，因此，在一般情况下，可以说上市公司的规模越大，审计收费也就越高。考虑到我国上市公司存在较强的避亏和保配的赢余管理动机，而且公司是否亏损与审计工作的时间预算并无太大相关性。所以本文选用上市公司年末资产总额的对数代表公司规模，并假设公司规模越大，审计收费越高。 2、上市公司审计的复杂因素

以前的研究已经表明公司审计的复杂性程度是影响审计收费的另一个重要

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王杭军.对当前注册会计师审计收费问题的思考.财会研究.1999.No1:33-34.

喻小明.关于改制后的注册会计师执业收费的几点思考.华东经济管理,2000.14(6):131-132. 金伟，张咏梅，曾骞.注册会计师审计收费问题探讨.山东社会科学，2001No2:113-114. 4

刘 斌 叶建中 廖莹毅 ，我国上市公司审计收费影响因素的实证研究—深沪市2001年报的经验数据 ，审计研究 2003 年 1 期

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