村级会计核算基础与会计实务操作指南

为二级账户、三级账户??

七、如何运用借贷记账法

按照《村集体经济组织会计制度》的规定，村集体经济组织采用的记账方法是借贷记账法，这是世界各国普遍采用的一种记账方法。

借贷记账法是以 “借”、“贷”作为记账符号，以“资产＝负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式记账方法。

（一）借贷记账法的记账符号

为便于记账，采用复式记账法时，对所设置的账户，都要固定记账的方向。只有按照记账方向去记账，才能避免差错，保证记账的正确性。表示记账方向的记号，就是记账符号。各种记账方法的记账符号不同，借贷记账法采用了“借”和“贷”两字作为记账符号。其含义如下：

1.表示资金运动的数量变化。“借”，既表示资产或成本、费用的增加，又表示负债、所有者权益或收入的减少；“贷”，既表示负债、所有者权益的增加，又表示资产或成本、费用的减少。

2.表示账户的性质。借方余额的账户必定是资产性质，贷方余额的账户必定是负债、所有者权益性质。

3.代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化（来龙去脉），账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。

4.表示记账的方向或栏目。账户的左方为“借”，账户的右方为“贷”。 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的。由于“借”和“贷”已成为一个纯粹的记账符号，只表示记入的方向，究竟是表示增加还是表示减少，要根据所在账户的性质来确定。

（二）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的基本规则是“有借必有贷，借贷必相等”。其中：“有借必有贷”的含义是：在运用借贷记账法记账时，对每项经济业务，既要记录一个（或几个）账户的借方，又必然要记录另一个（或几个）账户的借方；“借贷必相等”的含义是：账户借方记录的金额必然等于账户贷方记录的金额。任何时候，都不得例外。“借贷必相等”还表明，某一期间里所发生的全部经济业务的借方发生额总和与贷方发生额总和也会相等。这种记账规则实际上体现了经济业务在有关账户中全面地、相互联系地进行分类登记的规律性，也为检查每一项经济业务的记录正确提供了一定便利。需要指出的是，根据经济业务的复杂程度不同，一项经济业务可能涉及两个账户，也可能涉及两个以上的账户，经济业务所涉及的账户可能属于同类性质，也可能属于两类性质，但不管何种情况，在账务处理时，都必须同时记入一个（或几个）账户的借方和另一个（或几个）账户的贷方，而且记入借方和贷方金额一定相等。

（三）借和贷对不同账户的经济含义

作为记账符号，“借”和“贷”要记录会计要素的增加和减少。至于“借”对什么账户表示增加，对什么账户表示减少，完全取决于会计账户的性质。但对同一类会计账户，“借”若表示增加，“贷”对该类账户肯定表示减少；反之，“贷”若对一类会计账户表示增加，“借”对该类账户则表示减少。

《村集体经济组织会计制度》将会计账户分为5大类，其中损益类账户包括收入类账户和支出类账户，而收入类账户和支出类账户的性质又是截然相反的。所以在借贷记账法下，

损益类账户又要区分为收入类账户和支出类账户。这样，就视同有六类会计账户。对这六类会计账户，“借”和“贷”的经济含义是不同的。

1.资产类账户。资产类账户是反映村集体经济组织资产增减变动的账户，如库存现金、银行存款、固定资产、无形资产等。对这些账户，资产的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额（与增加同方向），表示期末资产余额。账户期末结余额的计算公式如下：

借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额—贷方本期发生额

2.负债和所有者权益类账户。这类账户的结构刚好与资产账户相反。其账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，如有余额，一般在贷方反映。账户期末余额的计算公式如下：

贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额—借方本期发生额

3.收入类账户。对于用来记录收入的账户，收入的增加额记入账户的贷方，减少额（或转销额——结转本年收益）记入账户的借方。期末时，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额，转入所有者权益账户，期末没有余额。

4.支出类账户。对于用来记录费用、支出的账户，费用的增加额记入账户的借方，减少（或转销额——转入本年收益）记入账户的贷方，期末一般没有余额。如果有余额，必定为借方余额，表示期末尚未转销的费用额。

根据以上对各类账户结构的说明，可以对所有账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳：

借方表示：资产的增加、成本费用的增加、负债的减少、所有者权益的减少、收入成果的减少。以上表示的是资金运动的去向。

贷方表示：资产的减少、成本费用的减少、负债的增加、所有者权益的增加、收入成果的增加。以上表示的是资金运动的来源。

（四）借贷记账法的会计分录和账户对应关系

1.运用借贷记账法编制的会计分录。在会计实务中，为了保证各账户记录的正确性，当经济业务发生时，并不是将发生额直接记入有关账户的借方和贷方，而是首先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额，通过记账凭证编制会计分录。所谓会计分录，是指标明每项经济业务应借、应贷账户及其金额的一种记录形式，简称分录。会计分录的内容包括：一组对应的记账符号“借”和“贷”；借贷双方的账户；借贷双方的金额。

（1）会计分录的种类。会计分录按照其所反映经济业务的复杂程度，即其涉及对应账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，是指一个账户的借方同另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，如“一借一贷”的分录。如将库存现金存入银行时的会计分录为借银行存款，贷现金就是一个简单分录。复合会计分录是指一个账户的借方同几个账户的贷方或一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录，它是由几个简单的会计分录组成的，包括“一借多贷”的会计分录和“多借一贷”的会计分录。如用银行存款30000元购买不需要安装的机械一台，以现金200元支付运杂费时的会计分录为借固定资产30200，贷银行存款30000，贷现金200就是一个复合会计分录。

（2）编制会计分录的注意事项。编制会计分录时应注意以下几点：①每笔分录要写摘要，简要说明经济业务的内容。②编制会计分录的时候，“借”、“贷”应该分行，将应借账户排在上面，应贷账户排在下面，并缩进一格或两格。③账户的名称要写全称，金额数字要写整齐准确，上下笔分录的借方金额和贷方金额要分别对齐。

（3）编制会计分录的步骤。编制会计分录，是处理经济业务的首要环节，也是一项技术性较强的工作。一般应按以下步骤进行：

第一，分析经济业务所涉及的会计账户；