2012年部分会计问答100问

合并利润表，是否包括C公司成立前的1～4月的收入和成本？ 答：《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。

第二十二条第一款规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

根据上述规定，A公司与C公司同属大股东B公司控制，A公司收购C公司属于同一控制下的控股合并，母公司编制合并利润表时，应将C公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

A公司2011年8月收购C公司，母公司编制2011年度合并利润表时，报告期为2011年1月1日至12月31日，营业收入的“本期金额”中，应包括C公司2011年1月1日至12月31日全部发生额。

（27）问：我公司销售产品液氯，不收取货款，相当于白送。客户自己找车取货，但是我公司要承担部分运费，运费又必须支付给客户，请问我公司的账务如何走通？ 答：1、产品出库时 ：

借：营业外支出——赞助支出（若该产品是用于市场推厂，记“销售费用——促销费”） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

库存商品——液氯

说明：液氯的销售额按如下顺序确定：

1.按你公司最近时期液氨的平均销售价格确定；

2.按其他纳税人最近时期液氨的平均销售价格确定；

3.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1+10%） 企业所得税年度纳税申报时，该液氨应作视同销售申报；属于是属于赞助支出，该项支出不得税前扣除。

2、你公司向客户支付运费：

借：营业外支出——赞助支出（该产品是用于市场推厂，记“销售费用——促销费”） 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

说明：你公司应取得客户开具的运费发票。

（28）问：我公司2010年计提了坏账准备，但2011年坏账未发生，是否直接冲回？具体怎样做分录？2010年计提了坏账，2011年未发生，2011年是否还要继续计提坏账准备？ 答：《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》规定： 1231 坏账准备

三、坏账准备的主要账务处理。

（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

根据上述规定，“坏账准备”是对应收款项进行减值测试，确定减值损失，计提或转销的结果。2010年计提了坏账准备，但2011年款项全部收回，坏账并未发生，会计上直接按计提路径冲回，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；2010年计提了坏账准备，2011

年款项仍未收回，也无法确定是否会坏账，企业应继续进一步进行减值测试，测试结果确定的减值损失高于去年计提额，对差额补提坏账准备，反之，对差额进行转回处理。 举例：甲企业账面应收A公司100万元，应收B公司80万元，应收C公司70万元。2010年进行减值测试时，确定三家分别会产生5万元减值损失。2011年，A公司100万全额收回，B、C公司均未收回。通过可靠途径获悉B公司财务状况进一步恶化，估计很可能只能收回72万元；而C公司去年的财务危机则明显改善，估计很可能能收回67万元。甲企业账务处理如下：

（1）2010年末计提坏账准备： 借：资产减值损失 15

贷：坏账准备—A公司 5 坏账准备—B公司 5 —C公司 5 （2）2011年全额收回A公司： 借：银行存款 100

贷：应收账款—A公司 100 同时

借：坏账准备—A公司 5

贷：资产减值损失 5

（3）2011年末补提B公司坏账准备3万元（8－5）： 借：资产减值损失 3

贷：坏账准备—B公司 3

（4）2011年转回C公司已提坏账准备2万元（5-3）： 借：坏账准备—C公司 2 贷：资产减值损失 2

（29）问：我公司与上海一家新建公司签订一项销售机器合同，客户已支付30%的定金。客户表示在注册资本限额内已经没有足够资金支付剩余的70%机器货款，但其关联公司可以支付。如果这样，会造成客户的实际资产超过注册资本的限制。这种说法是否成立？ 答：《企业会计准则——基本准则（2006）》第二十六条规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

第二十七条规定，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

第二十八条规定，所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

根据上述规定，问题的说法不成立。企业的资产等于负债加所有者权益（含注册资本）。企业在生产经营过程中，资金的来源一是自筹、二是借款。资产超过注册资本是正常情况。《公司法》没有公司实际资产超过注册资本的限制性规定。

（30）问：筹建期间的开办费记入管理费用核算，筹建期间企业是否要报送利润表？ 答：《企业会计准则——基本准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二条规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。

根据上述规定，利润表属于财务报表的必要组成部分，表项反映数字可能为0，可能为负，

这并不影响企业对利润表的编制。

（31）问：客户A已被法院宣布重组，我公司有债权，且我公司已同意《重组计划草案》。但是2011年我公司尚未收到按照重组方案可受偿款项。我公司是在2011年度扣除可受偿金额确认坏账损失，还是在次年实际收到受偿金额后才能确认坏账损失？

答：《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除： （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的； 根据上述规定，你公司已同意A客户的重整计划草案，同时法院也批准该破产重整计划。对重整计划后，确实无法追偿的款项可作为坏账损失在税前扣除。

比如，你公司应收A客户1000万元，法院批准的破产重整计划确定，A客户需偿还你公司800万元，则你公司应收A客户的200万元可作为坏账损失在税前扣除。重整计划后，A欠你公司的800万元仍无法偿还的，可作为坏账损失在税前扣除。

（32）问：企业研发项目是用于企业销售自产产品的研发，其研发支出应计入哪个会计科目？ 答：《企业会计准则—会计科目和主要账务处理》

5301 研发支出

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 二、本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 三、研发支出的主要账务处理。

（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。 期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。 根据上述规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目（费用化支出）。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出”科目（资本化支出）。

（33）问：我公司属高新技术企业，现有部分属高新技术的外协加工费用，请问是否可以列支到制造费用下的“高新技术开发费”中？

我公司生产部门下属新品研发服务的“新品试制组”，发生的高新技术研发费是否可以计入“高新技术开发费”？应计入“制造费用”还是“管理费用”？ 答：《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]]194号）第一条规定，企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：

（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》

5101 制造费用

一、本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

5301 研发支出

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。 期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费

用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

结论：

1、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用属于技术开发费范畴；

2、属于研发无形资产的技术开发费，通过“研发支出”科目归集核算，如果属于费用化研发新产品的技术研发费用，期（月）末，则应该转入“管理费用”科目核算；

3、研发产品不同于生产产品，研发新产品的技术研发费用，不属于“制造费用”科目核算内容。

（34）问：新开办企业发生的费用支出是否都可以列入“开办费”？如果不是，哪些费用不能列入“开办费”？

答：请根据以下规定对照执行：

《企业会计准则—会计科目和主要账务处理》

6602 管理费用

（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

（35）问：购买了一个公司的全套手续，只是变更了股东及法人，股权做了转让，变更前的债权与债务与变更后的股东没有关系，请问现在的公司如何建账，和没变更前的公司账务是否有联系？

答：《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

对于该公司而言，仅是股东变更及法人代表变更，属于其他法律形式简单改变。公司的账册应延用旧账，不能建新账。 分录为：

借：实收资本——原股东 贷：实收资本——新股东

（36）问：我公司近日与某公司签订合同，约定由我公司无偿提供产品让对方使用，期限5年，期满后产品归对方所有。但附加条件是对方5年内必须从我公司购卡（产品上使用），并有最低数量限制。我公司出售的产品应如何做账？税务如何处理？ 答：一、税务处理

1、增值税

《增值税暂行条例实施细则》规定，销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

你公司将产品提供给对方使用，但产品所有权在合同期满后才归对方。合同期内，该产品的所有权没有发生转移。

因此，你公司发出产品时，不需要缴纳增值税。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

根据上述规定，你公司合同期满时，将产品所有权转给对方，你公司属于将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送对方，你公司应视同销售缴纳增值税。 2、企业所得税

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。