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2012年部分会计问答100问

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  • 2025/7/12 7:21:29

合并利润表,是否包括C公司成立前的1~4月的收入和成本? 答:《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四条规定,母公司应当编制合并财务报表。

第二十二条第一款规定,母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

根据上述规定,A公司与C公司同属大股东B公司控制,A公司收购C公司属于同一控制下的控股合并,母公司编制合并利润表时,应将C公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

A公司2011年8月收购C公司,母公司编制2011年度合并利润表时,报告期为2011年1月1日至12月31日,营业收入的“本期金额”中,应包括C公司2011年1月1日至12月31日全部发生额。

(27)问:我公司销售产品液氯,不收取货款,相当于白送。客户自己找车取货,但是我公司要承担部分运费,运费又必须支付给客户,请问我公司的账务如何走通? 答:1、产品出库时 :

借:营业外支出——赞助支出(若该产品是用于市场推厂,记“销售费用——促销费”) 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

库存商品——液氯

说明:液氯的销售额按如下顺序确定:

1.按你公司最近时期液氨的平均销售价格确定;

2.按其他纳税人最近时期液氨的平均销售价格确定;

3.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+10%) 企业所得税年度纳税申报时,该液氨应作视同销售申报;属于是属于赞助支出,该项支出不得税前扣除。

2、你公司向客户支付运费:

借:营业外支出——赞助支出(该产品是用于市场推厂,记“销售费用——促销费”) 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

说明:你公司应取得客户开具的运费发票。

(28)问:我公司2010年计提了坏账准备,但2011年坏账未发生,是否直接冲回?具体怎样做分录?2010年计提了坏账,2011年未发生,2011年是否还要继续计提坏账准备? 答:《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》规定: 1231 坏账准备

三、坏账准备的主要账务处理。

(一)资产负债表日,应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(二)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记本科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

根据上述规定,“坏账准备”是对应收款项进行减值测试,确定减值损失,计提或转销的结果。2010年计提了坏账准备,但2011年款项全部收回,坏账并未发生,会计上直接按计提路径冲回,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目;2010年计提了坏账准备,2011

年款项仍未收回,也无法确定是否会坏账,企业应继续进一步进行减值测试,测试结果确定的减值损失高于去年计提额,对差额补提坏账准备,反之,对差额进行转回处理。 举例:甲企业账面应收A公司100万元,应收B公司80万元,应收C公司70万元。2010年进行减值测试时,确定三家分别会产生5万元减值损失。2011年,A公司100万全额收回,B、C公司均未收回。通过可靠途径获悉B公司财务状况进一步恶化,估计很可能只能收回72万元;而C公司去年的财务危机则明显改善,估计很可能能收回67万元。甲企业账务处理如下:

(1)2010年末计提坏账准备: 借:资产减值损失 15

贷:坏账准备—A公司 5 坏账准备—B公司 5 —C公司 5 (2)2011年全额收回A公司: 借:银行存款 100

贷:应收账款—A公司 100 同时

借:坏账准备—A公司 5

贷:资产减值损失 5

(3)2011年末补提B公司坏账准备3万元(8-5): 借:资产减值损失 3

贷:坏账准备—B公司 3

(4)2011年转回C公司已提坏账准备2万元(5-3): 借:坏账准备—C公司 2 贷:资产减值损失 2

(29)问:我公司与上海一家新建公司签订一项销售机器合同,客户已支付30%的定金。客户表示在注册资本限额内已经没有足够资金支付剩余的70%机器货款,但其关联公司可以支付。如果这样,会造成客户的实际资产超过注册资本的限制。这种说法是否成立? 答:《企业会计准则——基本准则(2006)》第二十六条规定,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

第二十七条规定,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

第二十八条规定,所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

根据上述规定,问题的说法不成立。企业的资产等于负债加所有者权益(含注册资本)。企业在生产经营过程中,资金的来源一是自筹、二是借款。资产超过注册资本是正常情况。《公司法》没有公司实际资产超过注册资本的限制性规定。

(30)问:筹建期间的开办费记入管理费用核算,筹建期间企业是否要报送利润表? 答:《企业会计准则——基本准则》第四条规定,企业应当编制财务会计报告(又称财务报告,下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策,

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二条规定,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分: (一)资产负债表; (二)利润表;

(三)现金流量表;

(四)所有者权益(或股东权益,下同)变动表; (五)附注。

根据上述规定,利润表属于财务报表的必要组成部分,表项反映数字可能为0,可能为负,

这并不影响企业对利润表的编制。

(31)问:客户A已被法院宣布重组,我公司有债权,且我公司已同意《重组计划草案》。但是2011年我公司尚未收到按照重组方案可受偿款项。我公司是在2011年度扣除可受偿金额确认坏账损失,还是在次年实际收到受偿金额后才能确认坏账损失?

答:《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)第四条规定,企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除: (四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的; 根据上述规定,你公司已同意A客户的重整计划草案,同时法院也批准该破产重整计划。对重整计划后,确实无法追偿的款项可作为坏账损失在税前扣除。

比如,你公司应收A客户1000万元,法院批准的破产重整计划确定,A客户需偿还你公司800万元,则你公司应收A客户的200万元可作为坏账损失在税前扣除。重整计划后,A欠你公司的800万元仍无法偿还的,可作为坏账损失在税前扣除。

(32)问:企业研发项目是用于企业销售自产产品的研发,其研发支出应计入哪个会计科目? 答:《企业会计准则—会计科目和主要账务处理》

5301 研发支出

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 二、本科目可按研究开发项目,分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 三、研发支出的主要账务处理。

(一)企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记本科目(费用化支出),满足资本化条件的,借记本科目(资本化支出),贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

(二)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按本科目(资本化支出)的余额,借记“无形资产”科目,贷记本科目(资本化支出)。 期(月)末,应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记本科目(费用化支出)。 根据上述规定,企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出”科目(费用化支出)。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出”科目(资本化支出)。

(33)问:我公司属高新技术企业,现有部分属高新技术的外协加工费用,请问是否可以列支到制造费用下的“高新技术开发费”中?

我公司生产部门下属新品研发服务的“新品试制组”,发生的高新技术研发费是否可以计入“高新技术开发费”?应计入“制造费用”还是“管理费用”? 答:《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]]194号)第一条规定,企业研发费用(即原“技术开发费”),指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用,包括:

(七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》

5101 制造费用

一、本科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,在“管理费用”科目核算。

5301 研发支出

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

(二)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按本科目(资本化支出)的余额,借记“无形资产”科目,贷记本科目(资本化支出)。 期(月)末,应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费

用”科目,贷记本科目(费用化支出)。

四、本科目期末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

结论:

1、通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用属于技术开发费范畴;

2、属于研发无形资产的技术开发费,通过“研发支出”科目归集核算,如果属于费用化研发新产品的技术研发费用,期(月)末,则应该转入“管理费用”科目核算;

3、研发产品不同于生产产品,研发新产品的技术研发费用,不属于“制造费用”科目核算内容。

(34)问:新开办企业发生的费用支出是否都可以列入“开办费”?如果不是,哪些费用不能列入“开办费”?

答:请根据以下规定对照执行:

《企业会计准则—会计科目和主要账务处理》

6602 管理费用

(一)企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记本科目(开办费),贷记“银行存款”等科目。

(35)问:购买了一个公司的全套手续,只是变更了股东及法人,股权做了转让,变更前的债权与债务与变更后的股东没有关系,请问现在的公司如何建账,和没变更前的公司账务是否有联系?

答:《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定,企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继,但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

对于该公司而言,仅是股东变更及法人代表变更,属于其他法律形式简单改变。公司的账册应延用旧账,不能建新账。 分录为:

借:实收资本——原股东 贷:实收资本——新股东

(36)问:我公司近日与某公司签订合同,约定由我公司无偿提供产品让对方使用,期限5年,期满后产品归对方所有。但附加条件是对方5年内必须从我公司购卡(产品上使用),并有最低数量限制。我公司出售的产品应如何做账?税务如何处理? 答:一、税务处理

1、增值税

《增值税暂行条例实施细则》规定,销售货物,是指有偿转让货物的所有权。

你公司将产品提供给对方使用,但产品所有权在合同期满后才归对方。合同期内,该产品的所有权没有发生转移。

因此,你公司发出产品时,不需要缴纳增值税。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

根据上述规定,你公司合同期满时,将产品所有权转给对方,你公司属于将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送对方,你公司应视同销售缴纳增值税。 2、企业所得税

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条规定,除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

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合并利润表,是否包括C公司成立前的1~4月的收入和成本? 答:《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四条规定,母公司应当编制合并财务报表。 第二十二条第一款规定,母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 根据上述规定,A公司与C公司同属大股东B公司控制,A公司收购C公司属于同一控制下的控股合并,母公司编制合并利润表时,应将C公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 A公司2011年8月收购C公司,母公司编制2011年度合并利润表时,报告期为2011年1月1日至12月31日,营业收入的“本期金额”中,应包括C公司2011年1月1日至12月31日全部发生额。 (27)问:我公司销售产品液氯,不收取货款,相当于白送。

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