地税案例

尤其在涉及股权变动的税收管理中，仍存在较大漏洞和监管盲区。本案中，税务管理人员已经发现企业股权出现了变动，并提出了异议，但仅凭企业财务人员的所谓的税法解释，就放弃了对企业的进一步检查和跟踪管理，致使企业应扣缴的税款没有及时足额扣缴。 （三）税务干部素质有待进一步提高

股权是一个较新的话题，涉及股权的税收问题历年来没有得到足够的重视，透过本案，充分暴露了我们税务干部对股权税收政策的知识盲点，为此我们必须加强对税务人员的业务培训，尽快提高税务人员的业务素质，否则可能很难适应新形势下的税收征管工作 。（曹建华）

3.偷鸡不成蚀把米---税收筹划应合法

一、案件背景情况 （一）案件来源

2009年4月，市稽查局在承办上级交办的另一房地产开发公司（以下简称A公司）偷税案时，发现某房地产开发公司（以下简称B公司）存在偷逃税款的嫌疑，决定对B公司进行另案查处。经请示批准后，于2009年8月对B公司正式进行立案检查。 （二）被查纳税人基本情况

B公司成立于2002年8月，注册类型为私营有限责任公司，财务独立核算，注册资本：1000万元人民币，主营房地产经营开发，近年来无开发项目，但据了解，该单位尚有存量土地。 二、检查过程及方法 （一）检查预案

由于检查组前期对两家公司的情况比较了解，也掌握了一些证据材料，检查组在认真分析手中的证据材料和结合征管数据中的纳税资料后，决定先从外围调查清楚两家公司的关系和B公司近年来的土地取得及开发转让情况，再转入正常检查程序。 （二）具体过程及具体方法 1、一询证人现端倪

在检查A公司的时候，我检查组就发现其与B公司存在巨额往来，同时和B公司法人的个人账户也存在大量的往来款项。在此次检查B公司时，我检查组对A公司的会计进行了询问，经了解，B公司于2008年1月资金紧张，其法人向A公司法人提出以B公司名下尚未开发的两个地块作担保向A公司借入款项1520万元，后无法归还，经协商，B公司法人同意把两个地块作价3000万元冲抵欠款。A公司法人于2008年10月至12月分七次向B公司法人的个人账户再次汇款1480万元。通过询问A公司会计，我检查组初步确定B公司存在转让土地行为。 2、二询会计露马脚

在取得B公司会计的证词后，我检查组对B公司正式进行了检查，在翻阅相关账簿及凭证资料后，我检查组发现B公司尚有另一全资子公司（以下简称C公司）。检查组依法对B公司的会计进行了询问，经了解，B公司于2008年12月成立了C房地产公司，注册资本800万元，同时聘请专业评估机构某房地产评估咨询有限公司对B公司名下两个地块分别进行了评估，两块地分别作价180万元和2020万元，合计2200万元。（上述两地块原始价值16784005.17元）B公司以其两个地块对C公司进行长期投资。至此，C公司所有者权益和资产合计3000万元，无负债。B公司于2009年1月作价3000万元向A公司整体转让C公司。会计自得的称这是税收筹划，企业整体转让股权可以不缴纳营业税及土地增值税，由于是平价转让，连企业所得税也不用缴纳。检查组对此并未发表意见，只是复印了相关的账簿和凭证及相关资料。 3、外围调查奠基础

检查组随即到工商部门进行了调查了解，发现C公司的注册资本并没有发生变化，通过查阅纳税资料，发现B公司对其作价投资的2200万元增加的实收资本也未缴纳印花税。据相关法律规定，企业注册资本发生变化，应向工商部门进行变更登记，缴纳相关税费方才成立，但据我检查组调查了解，C公司一没有向

主管税务机关申报缴纳实收资本增加印花税；二没有向工商部门申请注册资本变更登记，截止我检查组调查之日止，C公司其注册资本仍为800万元，并没有增加至3000万元，法律形式上B公司并不符合对C公司进行了投资。同时根据我们到B公司进行的调查，其账务也并没有对该笔业务进行任何处理；三是A公司在成功收购C公司后，向B公司支付了800万元人民币，这800万元人民币其实就是A公司归还B公司对C公司的注册资本。 4、三询法人显真容

在掌握了相关的证据后，检查组对B公司法人进行了询问，B公司法人称并不是简单的土地转让行为，而是企业的整体转让。检查组在出示了相关的证据后又向其进行细致的税法解释：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股作为投资或联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。营业税比照处理。无奈之下，B公司法人道出了实情：2008年1月，B公司资金紧张，以存量土地作担保向A公司借入款项1520万元，在到期无法归还的情况下，只得以土地抵偿欠款，经协商，两块土地作价3000万元，后A公司陆续向B公司支付1480万元，考虑到税收问题，就想到了成立全资子公司再转让给A公司的方法，在注册成立C公司时，其注册资本还是A公司代为垫付的。B公司法人无奈的称整个过程其实就是B公司以3000万元向A公司转让土地的行为。至此案件真相水落石出。 三、案件处理

根据?中华人民共和国营业税暂行条例?第一条、第二条、第四条，?财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知?（财税【2003】16号）第三条第二十项；?中华人民共和国城市维护建设税暂行条例?第三条、第四条；?中华人民共和国土地增值税暂行条例?第二条、第三条、第四条、第五条、第六条第一项、第七条，?中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则?第七条第一项；?征收教育费附加的暂行规定?第二条、?国务院关于修改 <征收教育费附加的暂行规定>的决定?第一条和国务院?关于教育费附加的征收问题的紧急通知?（国发明电【1994】2号）第一条；安徽省财政厅、地方税务局教育厅关于印发?安徽省地方教育附加征收和使用管理暂行办法?的通知（财综【2003】1066号）、?安徽省地方教育附加征收和使用管理暂行办法?第二条、第三条；?中华人民共和国税收征收管理法?第三十二条、第六十三条第一款规定，追缴B公司未缴营业税660799.74元、城市维护建设税46255.98元、土地增值税2943474.92元、教育费附加19823.99元、地方教育附加费6608元；加收滞纳金79295.96元；处以罚款150万元。 四、案件分析及经验总结

（一）手段隐蔽。该单位打着税收筹划的幌子进行土地转让，表面上看，只是简单的企业股权整体转让，同时又是平价转让，并不涉及税收。但通过对整个事件来龙去脉的调查就发现这其中暗藏猫腻。 （二）部门联动。通过到工商、银行部门的调查，为整个案件最后的定性提供了有力的证据。在以后检查过程中，税务部门应与相关部门建立联系制度，当然部门协作是多方面全方位的，国地税协作、与金融部门协作、与司法部门协作、与工商部门协作等等，都是要在今后逐步完善的。

（三）关注拓展案源。拓展案件又称“案中案”，此类案件往往线索明确，事实清楚，在查办过程中不需要耗费太大精力即可定案。本案就是一个拓展案源，在检查过程中，不应仅仅对涉案企业进行重点检查，还应关注涉案企业的相关业务往来是否属于正常范畴同时关注可能存在的疑点，再进一步调查取证，就有可能取得意外收获。

（四）重视外围调查。本案如果不进行必要的外围调查，是不可能轻而易举结案的。通过对其相关业务单位的调查和询问，才能掌握相关证据，为案件的最终定案提供依据。 （许俊刚 ）

4.外销快餐应交增值税还是营业税？ 一、基本案情

近日，稽查局接群众举报，对一个体经营经营快餐盒饭的业主进行了检查。张某承包了某厂的职工餐厅，每月上交该厂一定数额的承包费，自主经营，独立核算，主要是为某企业提供快餐。因未办理税务登记证，无法提供合法票据，就通过非正当途径从某商店获取空白“商业零售统一发票”自行填开。

张某2009年全年向某外资企业共提供快餐外销249088.30元，经询问张某承包经营职工餐厅也向厂里职工提供餐饮服务，大约每天100元营业额，全年营业额285588.30元（249088.30+365×100）。收入总额能够查实，但成本费用支出不能准确核算，不能分别核算快餐外销和餐饮服务的金额。 二、处理意见及依据

（一）根据?中华人民共和国税收征收管理法?第三十五第（二）条，马鞍山市地税局?马鞍山市个人所得税核定征收暂行办法?第二条、第三条第（四）款第1项、第五条第（二）条、第六条及?中华人民共和国个人所得税法?第一、二、三条规定，核定征收张某个人所得税4461.77元（285588.30×10%×20%-1250）。

（二）根据?安徽省地方水利建设基金筹集和使用管理暂行办法?皖政[2000]3号第二条第（二）项和?马鞍山市地方水利建设基金征收管理暂行办法?第六条规定，征收水利基金171.35元（285588.30×0.6‰）。

（三）根据?中华人民共和国税收征收管理法?第三十二条对上述税款依法加收滞纳金，根据?中华人民共和国税收征收管理法?第六十条对上述少申报税款处以罚款。 三、案例分析

（一）张某是不是纳税主体？

某厂职工餐厅在张某承包前只对内部职工服务，不需要办理税务登记证，张某承包后自主经营，独立核算，根据?中华人民共和国税收征收管理法实施细则?第四十九条规定：承包人或者承组人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。根据以上规定张某应当就其承包经营所得依法纳税并接受税务管理。

（二）张某应交营业税还是交增值税？

张某承包职工餐厅后主要经营快餐外销，并送到某外资企业，同时也提供餐饮服务，二者并没有分别核算，但是快餐外销的营业额要远远超过餐饮服务的营业额。张某应该交什么税？?营业税税目注释?规定：餐饮业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。财政部、国家税务总局?关于高校后勤社会化改革有关税收政策的通知?（财税字[2000]25号）第四条规定，对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；向其他社会人员提供快餐的外销收入，应当缴纳增值税。根据以上规定，张某提供的快餐外销业务不属于营业税的征收范围，应该属于增值税的征收范围；消费者直接来餐厅现场消费，应属于营业税征收范围。根据?中华人民共和国营业税暂行条例实施细则?第六条：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。?中华人民共和国增值税暂行条例实施细则?第六条对此也作了相同的规定。根据以上规定，张某主要经营快餐外销，外销快餐收入及来餐厅就餐的营业收入无法分别准确核算，应就其经营所得全额征收增值税。 （谢峰、孙丽）

5.风尚家居偷税案

一、案件背景情况 （一）案件来源。

2010年5月，稽查局接群众举报，反映马鞍山市风尚家居经营管理有限公司从事门面房出租，收取租金、押金不开具发票，涉嫌偷税。 （二）被查单位基本情况。

马鞍山风尚家居经营管理有限公司属私营企业，主营业务：房屋租赁等，法定代表人：张华福。该企业前期主要负责出租国际华城临街商铺，检查组前期一直无法联系上该公司法定代表人或财务负责人，经多方了解协调，由于涉及多起纠纷诉讼，财务资料无法正常提供，公司财务人员已不存在，检查人员联系了该

公司股东之一童志强，该股东出于自身安全考虑也无法来办理相关涉税事宜，后由该股东授权原公司管理人员孙宏斌来处理相关涉税事宜。 二、检查过程及采取的方法和手段

该公司出租的商铺属国际华城小区，由于涉及多起租赁纠纷，公司已经没有正常经营，公司法定代表人也无法联系，检查人员一方面多次进行实地调查，对目前处于正常经营的租赁户进行摸排登记，收集经营户与该公司签订的租赁合同；另一方面，积极与原房地产开发商进行联系，查询公司工商登记，利用股东线索，与该公司的另一位股东取得联系，并宣传相关税收政策，取得该股东的支持，并由该股东授权人员处理案件事宜。

三、作案手段及定性处理

该公司对相关商铺进行出租，签订的租赁合同收取租金不入账，或者按照合同约定应收取的租金未收取也未确认营业税收入。由于该户的企业所得税属国家税务局征管，稽查局根据?中华人民共和国营业税暂行条例?及实施细则，?中华人民共和国税收征收管理法?的相关规定，将收集的合同资料与该公司授权人进行了核对，确认查补了该公司房屋租赁营业税及附加、印花税等合计约8万元，并对其认定为偷税的税款处以0.5倍的罚款。 （王祺）

6.A房地产开发公司逃避缴纳税款案

一、 案件背景情况 （一）案件来源

2010年4月，马鞍山市地税局稽查局对44家房地产公司进行了“阳光稽查”。5月，选案科根据“阳光稽查”企业自查报的资料，经过筛选将马鞍山市A房地产开发公司列为重点检查户实施专项检查。 （二）纳税人基本情况

马鞍山市A房地产开发有限公司，2001年6月注册成立，经济类型为私营有限责任公司，成立时注册资本506万元，法人代表：李某。2002年该公司从国土局购买“碧溪花园”项目土地，2005年开发，开发面积59470.57平方米，2007年底开发完毕，已售55231.20平方米。房屋的类型为六层砖混住宅楼。 二、检查过程与检查方法 （一）检查预案

企业通过自查，从提交的“土地增值税清算审核表”填报的数据来看，发现该公司开发的“碧溪花园项目”建筑成本明显偏高达1379.80元/平方米，明显高于行业同期同类平均成本。通过AHTAX2009系统查询，该公司2005年至2009年只申报缴纳了土地增值税96万元，检查小组决定对该户实施调账检查，重点检查该公司的开发成本。 （二）检查具体方法

该公司开发的“碧溪花园项目”由巢湖B建筑公司马鞍山分公司承建，2003年签订?建筑施工合同?、合同额：30644320元，合同单位建筑成本515.29元/平方米，2007年完工。2006年9月拿到?预售许可证?，已经达到土地增值税清算的条件，该项目截至到2009年12月31日销售收入为1.24亿，已缴纳土地增值税的税负比为0.774%。

经查，巢湖B建筑公司马鞍山分公司分别于2007年7月20日、2008年1月28日到地税征管分局开具该项目的建筑业发票8205万元。按照实际惯例，施工单位按照工程进度收取工程款并且开具建筑安装发票，但该企业做法是：先付款，最后只开具四张大额建筑安装发票，金额合计82057316.65元，明显有悖常理。检查人员多次向该单位索要?工程决算书?，但都被各种理由所拒绝，上述情况足以引起检查人员的怀疑。 通过与施工单位相关负责人谈话，取得重大发现：（1）“碧溪花园项目”已在2007年完工，工程款都已结清，决算已办。（2）市A房地产开发有限公司为了方便工程款的管理，曾经与巢湖B建筑公司马鞍山分公司签定协议，成立巢湖B建筑公司马鞍山分公司第二工程处（该工程处无工商、税务登记）。2006年7月24日该工程处在马鞍山农村商业银行XX路支行开设账户，该账户实际上是由房地产公司控制，2008年