初级经济法基础-第五章-企业所得税和个人所得税法律制度(33页)

第二部分 税法部分——第五章 企业所得税和个人所得税法律制度（一）

【考情分析】

年均分值15-20分，各种题型均可出现。 学习方法

本章的两个税种是考试中高频考点，对初次接触税法知识点考生来说，又是两个足够“虐心”的税种，这两个税种学习起来的感觉和上一章最初的学习的感觉应该是一样的，感觉比较吃力，这是正常的，好在有了增值税的经验，相对来说还是好一些。在学习中要紧紧跟随老师的步伐，注重理解、强化记忆，紧紧和考试特点联系起来。

教材结构

第一节 企业所得税法律制度 第二节 个人所得税法律制度

知识点：企业所得税的纳税人、征税对象和税率 【考情分析】

熟悉，记忆性为主的选择题。

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。

一、纳税人

中国境内的企业和其他取得收入的组织。 【提示1】中国境内不包括香港澳门台湾。 【提示2】组织也是企业所得税的纳税人。

【提示3】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于纳税义务人，不缴企业所得税。（特别提醒：考场注意审题！！！）

【提示4】采取收入来源地管辖和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同纳税义务。

【提示5】分类标准：注册地标准和实际管理机构标准

（1）居民纳税人：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

（2）非居民纳税人：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

【注意】机构场所中注意：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

二、征税对象和税率

居民纳来源于中国境内、境外的所得（25%） 税人 境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的来源于境内的所得，及发非居民生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（25%） 纳税人 境内未设立机构、场所的，或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，应当就其来源于中国境内的所得纳税。（20%实际10%）

【考题·单选题】（2018年）

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根据企业所得税法律制度，下列公司中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。 A.甲有限责任公司 B.乙事业单位 C.丙个人独资企业 D.丁股份有限公司 『正确答案』C

『答案解析』企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事

经营活动的其他组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。

【考题·多选题】（2018年）

根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。 A.外国公司在中国境内的分公司 B.在中国境内注册成立的社会团体

C.在中国境内注册成立的一人有限责任公司 D.在中国境内注册成立的个人独资企业

『正确答案』ABC

『答案解析』个人独资企业不属于企业所得税纳税义务人，对投资者个人征收个人所得税。

【考题·多选题】（2018年）

根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，属于企业所得税征税对象的有（ ）。 A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得 B.居民企业来源于中国境外的所得

C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得 D.居民企业来源于中国境内的所得

『正确答案』ABD 『答案解析』选项 C，非居民企业来源于境外的所得不属于我国境内所得，不是企业所得税征

税范围。

【考题·判断题】（2018年）

居民企业来源于中国境外的租金所得不征收企业所得税。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

三、所得来源地的确认

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【注意】所得来源地要注意记忆和理解！！！

例如，某日本企业（实际管理机构不在中国）在中国设立分支机构，下列属于来源于中国境内所得的是：

1.中国境内取得咨询收入100万；√

2.中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万；√ 3.在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万。× 【考题·单选题】（2015年）

根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（ ）。

A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

『正确答案』D

『答案解析』不动产转让所得按照不动产所在地确定。

【考题·多选题】（2018年）

根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于来源于中国境内所得的有（ ）。 A.甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入 B.乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入

C.丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入 D.丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入

『正确答案』ABD

『答案解析』选项ABD，收入发生地为我国，属于来源于中国境内所得。

【小结】本讲的税法三要素在考题中均以选择题的方式考核，需要在理解的基础上主要记忆，要求熟悉三个“不等号”、所得来源地和税率。

纳税义务人：企业≠企业→取得收入的组织是；个人独资合伙企业不是。

征税对象：非居民企业≠境内所得→包括中国境内设立机构、场所的非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。

税率：25%≠居民企业→中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业税率25%。

所得来源地的确定：本讲难点。

知识点：应纳税所得额的计算—收入总额 【考情分析】 掌握。

一、预备知识：应纳税所得额的计算

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

【注意】此公式计算的应纳税所得额为直接法；通过对企业会计利润按照税法准则调整后得到的应纳税所得额为间接法。

【提示1】企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

【提示2】在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。

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二、收入总额

企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式 1.现金 2.存款 3.应收账款 4.应收票据

5.准备持有至到期的债券 6.债务的豁免

非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。

【考题·多选题】（2017年）

根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.股权投资 D.银行存款

『正确答案』ABD

『答案解析』股权投资属于非货币形式收入，选项C错误。

1.销售货物收入

定企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入 义 【提示】不含增值税，考试中要将含税收入转换成不含税的收入，下同 （1）托收承付：办妥托收手续时； （2）预收款：发出商品时； 时（3）需要安装和检验：购买方接受商品及安装和检验完毕时； 间 （4）安装程序比较简单：发出商品时； （5）支付手续费方式委托代销：收到代销清单时 （1）售后回购： 符合：销售商品售价确认，回购商品按购进商品处理； 不符合：收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的差额在回购期间确认利息费用； 金（2）商业折扣：扣除商业折扣后的金额； 额 （3）现金折扣：扣除现金折扣前的金额确认，现金折扣实际发生时作为财务费用扣除； （4）销售折让和销售退回：发生当期冲减当期销售收入； （5）以旧换新：销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理

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