6银行业如何看透企业会计报表专题讲义

《银行业如何看透企业会计报表专题讲义》

主讲人： 周 纳

案例分析：

某上市公司年年报披露重大会计差错：

提前确认未实现的销售收入426万元；漏结转成本2，616万元；研发费用未计入当期损益1，200万元；提前确认所得税返还收益300万元；少计销售费用（广告费）1，992万元；未抵消存货中未实现利润840万元；其它220万元；少提坏账准备4392万元；少计存货跌价准备2813万元；少计长期投资减值准备685万元。

以上重大会计差错合计15，485万元，追搠调整2000年度净利润-7，168万元，2000年以前-427万元。从调整前的盈利2，632万元到调整后亏损8，356万元，公司称2000年所反映问题属于会计处理和会计估计不当，对会计准则理解的偏差造成。会计差错对公司公允披露的财务状况和经营成果造成了重大的负面影响。为报表使用者阅读和分析带来了困难和障碍。

单位：万元 项 目 主营收入 净利润 主营成本 营业费用 管理费用 成本率 营业费用率 管理费用率 2001 276902 2154 190312 43208 22220 68% 16% 8% 2000（调后） 92294 -8356 74043 16145 13326 80% 17.5% 14.5% 2000（调前） 93223 2632 71499 13760 5227 76.7% 14.8% 5.6% 1999 33440 -17984 29855 12966 8859 89% 38.8% 26.5% 1998 40282 304 29761 6453 2621 73.9% 16% 6.5% 思考：

1. 如何理解企业的利润清洗？它与企业虚增利润和资产的关系？ 2. 会计的报表数字现象与实际本质的关系？ 3. 企业的巨额亏损（或不良贷款）是一天形成的吗？

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第一讲 阅读会计报表应具备的基础知识和基本理念

? 理解会计核算的几个基本原则

会计分期考核（会计基本前提之一）；权责发生制原则（会计一般原则）； 收入和费用配比原则（会计一般原则）；划分收益性支出和资本性支出原则； 实际成本原则（会计一般原则）

? 明确会计政策和会计估计的选择对会计报表的影响程度： 会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 会计估计是对某些本身具有不确定性的交易和会计事项，由会计人员根据职业判断所作出的估计。

? 会计核算的具体内容：会计六要素的构成及公式

资产=负债+所有者权益+利润（收入-费用）

? 会计法规体系的构成及会计改革的相关内容

? 2006年2月15日财政部发布了新的会计准则体系。

? 企业会计准则的全面出台标志着我国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例趋同的新时期，是中国会计发展史上又一个新的里程碑。 ? 最新企业会计准则包括基本会计准则和38个具体会计准则 1. 《存货》 2、《长期股权投资》 3、《投资性房地产》 4、《固定资产》 5、《生物资产》 6、《无形资产》 7、《非货币性资产交换》 8、《资产减值》 9、《职工薪酬》 10、《企业年金基金》 11、《股份支付》 12、《债务重组》 13、《或有事项》 14、《收入》 15、《建造合同》 16、《政府补助》 17、《借款费用》 18、《所得税》 19、《外币折算》 20、《企业合并》

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21、《租赁》 22、《金融工具确认和计量》 23、《金融资产转移》 24、《套期保值》 25、《原保险合同》 26、《再保险合同》 27、《石油天然气开采》 28、《会计政策、会计估计变更和差错更正》 29、《资产负债表日后事项》 30、《财务报表列报》 31、《现金流量表》 32、《中期财务报表》 33、《合并财务报表》 34、《每股收益》 35、《分部报告》 36、《关联方披露》 37、《金融工具列报》 38、《首次执行企业会计准则》

? 掌握会计报表阅读和分析的基础条件：

1.会计报表的编制是建立在真实的会计核算内容之上的； 2.核实所有会计报表存在的钩稽关系; 3.财务会计报告必须是完整的; 4.财务会计报告必须是公正的;

5.银行贷款是投资企业的未来，而会计报表是反映企业的过去。因此，银行人员手中的会计报表应该是连续的，最好是三年。

? 明确会计报表的核算主体和核算口径

第二讲 企业会计报告体系的构成

企业财务会计报告的概念：

财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一期经营成果、现金流量的文件，是企业经营管理水平的综合反映。

企业财务会计报告的构成：

根据国务院2000年6月1日发布的，并于2001年1月1日实施的《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告应包括会计报表和文字报告。

会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；文字报告包括会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报告体系见以下图：

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财务会计报告体系

资产负债表 主表 利润表 会计报表（对外） 现金流量表

资产减值准备明细表 财 资产负债表附表 股东权益增减变动表 务 附表 应交增值税明细表 会 利润分配表 计 利润表附表 业务分部报表 报 地区分部报表 告 会计报表附注 文字报告 财务情况说明书

（注册会计师的审计报告）

第三讲 银行业对企业会计报表的阅读

文字报告阅读的作用：

文字报告的阅读是对会计报表中数据的解释和说明。因为数字往往是现象，而文字是本质，当二者相结合的时候，可以比较真实的反映企业的财务状况和经营成果，同时，文字报告中还会包含一些非财务信息，供报表使用者参考。

? 文字部分阅读： ? 财务报告附注阅读：（16项） ? ? ? ? ? ? ? ?

公司简介 ： 包括公司历史、所处行业、经营范围、主要产品或劳务、生产经营概

况及会计报告年度内发生的重大事项。

公司主要会计政策和会计估计及其变更情况的说明。不同的会计政策和会计估计会对企业的财务状况和经营成果产生不同的影响。

税项----应披露税种、税率及相关税负减免的文件和说明。

控股子公司及合营企业-----应披露其所控制的境内外所有子公司及合营企业的基本情况。

会计报表主要项目注释------这些项目基本包括全部重要的会计科目。 其他报表项目----少见的、金额异常的项目应披露项目内容。

分行业资料-----公司经营涉及不同行业的，若行业收入占主营业务收入的10%以上的，应按行业类别披露有关数据。

关联方关系及交易披露----按照《企业会计准则-----关联方关系及交易披露》进

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