2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正(习题答案解析)

【理论总结】

①计算会计政策变更的累计影响数

所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。

a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 b.计算两种会计政策下的差异 c.计算差异的所得税影响金额 d.确定前期中的每一期的税后差异 e.计算会计政策变更的累积影响数

在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。 ②进行相关的账务处理 ③调整会计报表相关项目

a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中； b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。 ④会计报表附注说明

【要点提示】全面掌握会计政策变更的会计处理。

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4.未来适用法的处理程序

在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。

虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，并披露于报表附注。

【教材案例】根据新准则，乙公司从20×7年1月1日起将存货的发出计价由后进先出法改用先进先出法。20×7年1月1日存货的价值为250万元，当年购入存货的实际成本为1800万元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为450万元，当年销售额为2500万元，假设该年度其他费用为120万元，所得税税率为25%。20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为220万元。 『答案解析』

1.乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。 2.报表披露如下：

会计政策变更对当期净利润的影响数计算表 单位：万元

项目 营业收入 减：营业成本 减：其他费用 利润总额 先进先出法 2500 1600 120 780 后进先出法 2500 1830 120 550 第10页