2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正(习题答案解析)

第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

一、本章概述 （一）内容提要

本章重点解析了会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法和披露内容。 会计政策变更与会计估计变更的区分 追溯调整法的会计处理 差错更正的会计处理 会计估计变更的报表披露内容 （二）关键考点

二、知识点详释

知识点 会计政策变更 一、会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各 第1页

项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。

二、会计政策的采纳和运用所具有的特点

（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策

在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。 （二）会计政策是会计核算的基础

（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。

三、会计政策变更

（一）会计政策变更的概念

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

（二）会计政策变更条件

1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（官方强制） 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（主动变更） （三）不属于会计政策变更的情况

1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策； 2.初次发生的业务采用新的会计政策；

3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。

【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。

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【备注】常见会计政策变更

①所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法； ②发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法； ③应收账款由直接转销法改为备抵法；

④母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法； ⑤投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。 【2015年多选题】下列各项中属于会计政策变更的有（ ）。 A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产

C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法

D.因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法 『正确答案』AB

『答案解析』选项C，属于会计估计变更；选项D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常事项，不属于会计政策变更。

（四）会计处理 1.方法归类 ①追溯调整法

追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。

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②未来适用法

未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 2.方法的选择

①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：

a.国家如果明确规定了处理方法的则按照规定处理即可； b.国家未作明确规定的，按追溯调整法处理。

②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 3.追溯调整法的处理步骤

【案例引入】甲公司2016年12月15日购入一栋商务楼，初始入账成本3 000万元，预计使用寿命30年，假定无残值。2017年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。2018年1月1日，由于房地产交易市场成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2018年初大楼的公允价值为3 100万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。

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