浅谈烟草企业内部会计控制建设

浅谈烟草企业的内部会计控制建设

摘 要 ２０世纪４０年代至７０年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。内部控制制度是企业的一项基本制度，是约束企业行为的一种规范，是国家政策、法律法规在内部管理中的具体体现，它规范了企业经济活动的具体处理方法，没有企业内部控制制度，企业的规范化财务管理将无从说起。我国社会主义市场经济为企业内部控制制度的实施提供了广阔的发展空间，企业内部控制制度的落实又促进了社会主义市场经济进一步发展。加强企业内部控制制度建设，不仅是《会计法》、《公司法》的基本要求，而且是烟草企业规范创新的要求，对增强烟草行业在市场经济条件下的生存能力和适应能力有着十分重要的作用，何泽华副局长在行业加强内部管理监督工作会议提出：加强行业自律，要强化内控观念。作好行业内部控制制度，是加强行业监内部监管，提高效率的重要一环。本文结合烟草行业目前内部会计控制现状，提出几点浅见。 关键词 会计监督 会计信息失真 内部控制

引言：回顾新世纪头十年的工作，烟草行业在党中央、国务院，以及后来工信部的坚强领导下，行业发展取得了长足进步，各项工作有了历史性的突破，是实行烟草专卖制度以来发展比较好的一个时期。但过去的成绩只是阶段性的，并不能说明烟草企业完全适应了社会改革和发展的形势，今后，烟草行业还将面临更加突出的矛盾和更为严峻的挑战。在新的发展时期，烟草行业面临烟草控制、完善体制、构建和谐、国际竞争等方面的压力和挑战，烟草已发展成为超大型企业，管理的难度与复杂性日益增强，市场竞争更是日趋激烈。新会计法第27条明确规定：“各单位应当建立健全单位内部会计监督制度。”国家以法律的形式将内部控制制度的建设提到了一个前所未有的高度，因此，建立一套科学、适用的内部控制制度已成为烟草企业需要深入研究、重点建设的问题。 一、内部控制制度建设的必要性

企业内部控制制度是企业一系列具有控制内容管理制度的总称。控制是指企业控制者对控制对象所施加的一种能力影响或作用，实质是使控制对象保持或改变某种状态，使其达到控制者的预期目标。就烟草企业而言，加快内部控制制度的建设步伐，其必要性主要表现在以下几个方面：一是现代企业资产管理的要求。烟草行业按照国办发[2005]57号文件的要求，2005年完成了资产的上划下投，烟草商业企业形成了总公司、省公司、市公司三级母子公司体系，烟草工业企业形成了总公司、工业公司两级母子公司体系，中国烟草总公司作为烟草行业企业资产的所有者，必然要求资产投入后能不断保值和增值，并采取措施防范企业资产被侵蚀。因此，中国烟草总公司对行业内各单位国有资产经营目标等都规定有考核的内容，而这一要求与企业是否建立有效的控制制度密切相关。二是现代企业制度建设的要求。烟草商业企业从传统的流通企业向现代物流企业转变，建立健全现代企业管理制度是企业发展和进步的必然，建立有效率、有效果的烟草企业内部控制制度体系是市场经济体制的基础，也是企业改革的方向。现代企业制度的重要内容是要求企业形成激励和约束相结合的经营体制，而企业内控制度则是企业自身约束必不可少的重要内容。三是现代企业经营管理的要求。在市场经济体制下，烟草企业在生产出市场需要产品的同时，投入理应获得必要的回报，为社会创造价值，也为企业发展积累资金。为此，企业在经营管理中必须加强内部控制，避免浪费和损失，努力增收节支，降低成本费用，才能取得较好的经济效益，达到经营管理的目的。

二、建立企业内部控制制度的意义

企业内部控制制度，是指单位内部为了有效的进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施、方法和措施的总称。正确认识内部控制的作用，

对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。具体讲，企业内部控制主要有以下几个方面的作用：

（一）保证国家的方针、政策和法规在企业的贯彻实施。完善的内部控制可以对企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映、及时纠正，从而确保国家方针政策和法规得到有效的执行。

（二）保证会计信息及其他各种管理信息的正确性和可靠性。内部控制制度通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，有效地防止信息收集、处理错误和弊端的发生，健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而确保会计信息的真实性和及时性。

（三）保护企业资产的安全、完整及对其有效使用。完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失、浪费现象。

（四）保证企业各项生产和经营活动有序的高效进行。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业生产经营活动有序、高效地进行。

（五）确保企业经营风险的有效防范。企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的和控制，内部控制是防范企业经营风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业经营活动中风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。

（六）确保企业生产经营的有序推进健全有效的内部控制，可以利用会计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，有序推进生产经营活动，促进企业经营效率的提高。

（七）保证企业达到更大盈利的目标。通过制定科学的内部控制制度，尽量压缩、控制成本费用，减少不必要的成本费用，以求企业获取更大的利润。 三、烟草行业企业内部控制的现状和原因分析

烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。国家烟草专卖局、中国烟草总公司对全国烟草行业“人、财、物、产、供、销、内、外、贸”进行集中统一管理。

随着行业组织机构调整步伐的加快，联合重组后企业的资产越来越多，业务流程越来越复杂。一些总厂管辖的分厂不仅跨地区，甚至跨省份；取消县级公司法人也对市（州）级公司的效率和内控的有效性提出了新的挑战，客观上即要求企业经营者不断提高主体经营管理能力，更要求企业加强内部控制、建立自我约束的管理机制，防范内部风险。可目前烟草企业内会计信息失真，会计工作违规违纪弄虚作假，私设“小金库”、搞体外循环，私分、坐支销售款行为，贪污挪用公款、侵吞国家资产等现象时有发生；从财政部2003年发布的会计信息质量检查公告看，保险、烟草等行业的会计信息失真问题比较严重。在被检查的192户企业和相关的91户会计师事务所中，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实达5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实达10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，虚亏实盈企业8户；有22户企业存在账外设账问题。仅报刊上公开披露的烟草工商企业就有8家，资产不实总额近13亿元，所有者权益不实近1.7亿元，利润不实近1.9亿元。以上这些数字让人触目惊心，再不加强控制力度，势必对行业经济体制的深化改革和经济的发展产生不利影响，对此，我们必须有清醒的认识，准确分析其产生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控

力度，最大限度地控制会计信息失真等违规乱纪事件，保证行业、企业的健康发展。产生这些现状的原因主要表现在以下几个方面：

（一）企业内部会计控制制约机制不完善，内部控制制度失调。行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。

（二）企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效控制。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，对会计控制机构臵若罔闻。

（三）由于对单位内外部未做深入全面的调研目标不明确，任务与岗位未做针对性的细分或未能随情况的变化而及时调整，操作性差，造成权责不清，内部控制制度未能切实有效地得到落实。重视程度不够，理解和认识上有偏差。有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理，内控与风险，内控与发展的关系问题认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模，抓效益。一味强调争取所谓的“生存发展空间”，造成违章违规。 （四）制度本身未适当融入激励和约束机制，缺乏精神、的凝聚力，未形成诚信实干的价值取向和积极协作的团队精神。

（五）会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计控制中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，再者，会计人员的控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，使得会计信息失真在所难免。如果企业内部行使控制职能的人员在上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解，那么，再好的内控制度也很难发挥作用。

（六）随着行业组织机构调整步伐的加快，取消县级公司法人后，很多纯销县内设机构撤消、合并，撤销原来的财务科，只保留一名报帐员，很多财务工作都是一个人经办，印章和票据的保管交由一人保管的现象，这种情况下，监督和监控都是一句空话。

（七）一些市（州）级公司虽然内设了审计科，目的在于充分发挥内部审计的监控手段，建立以“堵”、“查”为主的监控防线。但是审计科、财务科很多情况下都是在公司法人的直接分管下工作，很难真正发挥监控手段作用。

四、建立企业内部控制制度的原则 内部控制是一种与实践联系相当紧密的管理手段，在建立健全内部控制制度时既不能闭门造车，也不能生搬硬套，应结合烟草行业的具体情况，真正建立一套符合行业发展和管理需要的内部控制机制。具体讲，应符合以下原则：

（一）以法律为准绳原则。内部控制制度必须符合有关法律法规的规定，体现法律法规和政策的要求，以保证控制系统的权威性。企业的一切行为必须限制在法律法规的框架内，内部控制系统的建立也是如此。

（二）体现内部牵制原则。即每一项业务活动，都必须经过具有互相制约关系的两个或两个部门以上的控制环节方能完成。比如：在销售业务活动中，发票开具环节由财务人员处理而不是销售人员处理，目的在于增强牵制作用。

（三）体现全面控制原则。全面性原则：一是指内部控制的触角渗透到单位各项业务活动过程和业务各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位；二是指企业的内部控制应贯穿于生产活动的全过程，必须全面规范企业的各项经营活动，使企业业务活动的各个方面都有章可循，形成一个完成的，互相补充、互相协调的内部控制制度体系。

（四）以成本效益原则为指导。企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来

考虑，参与控制的人员与环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动所造成的控制成本就越高。因此，在设计内部控制时，一定要考虑控制投入成本和产出效益之比，只对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。

（五）制度要具有相对稳定性和连续性。既要保证内部控制的稳定性，又要使内部控制制度在实践中得到补充、完善。

五、内控制度建设的目标

烟草行业近年发展较快，企业效益较好，资产规模、经营规模增速较快，企业管理难度日益增大，为控制烟草企业风险，保证企业健康发展，必须加强内控制度建设。

内控制度建设的主要目标是：一是建立有效的内部控制环境。控制环境是推动内控工作的发动机，是所有其他内控组成部分的基础。烟草企业要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有较高的控制觉悟和自觉的控制态度，要建立对风险进行事前防范、事中控制、事后监督的内部控制环境，由单一的执行制度转变为整体运转与企业文化引导的有效内部控制环境。二是建立合理的风险评估机制。风险评估是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动，对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。风险评估主要关注一是对烟草企业整体工作目标、业务活动目标的制定与衔接；二是关注对内部风险和外部风险的识别与分析；三是关注对影响目标实现的变化的认识；四是关注各项政策与工作程序的调整。三是建立完整的控制活动手段。控制活动是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序。对控制活动过程中发生的重要内容要留下实施控制的痕迹，形成控制文档，通过痕迹化管理的手段把以往的结果管理转变为过程管控。实施控制活动和控制文档制度，建立内控工作底稿，是实现烟草企业管理系统化、制度化、流程化的重要手段。四是建立通畅的信息沟通渠道。信息的沟通和交流需贯穿于整个经营管理活动中，确保所有部门和员工充分理解和坚持现行的政策和程序，确保相关信息能及时传达到应被传达到的人员，可以依靠烟草行业现在已有的辅助办公系统平台，加强内部工作信息的沟通与交流，通过行业网站强化相关制度、通知、公示等制度的信息公布、公开。五是建立严密的内控监督机制。内控制度建立健全后，需要建立内控制度再监督机制，建立内控制度再监督机制就是要形成经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的机制。通过日常工作中监督评审内控的效果，不断发现内控制度的缺陷，持续改进，更好的完善烟草行业企业内部控制制度。

六、烟草企业建立完善内部会计监控制度的规范及具体内容。 （一）内部会计监控制度的规范内容

按照内部会计监控的目标要求，从烟草企业的现实状况看，内部控制制度的主要内容包括：货币资金、存货、固定资产、工程项目、销售与收款、采购与付款、成本费用、筹资、预算等经济业务，针对这些内容首先应搞好以下几方面的规范工作：

1．明确重大经济业务事项的决策和执行程序。主要突出两点：一是决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策人与执行人之间能够相互监督、相互制约。

2．明确会计事项相关人员的职责权限。首先，经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务人员的职责权限明确、责任清楚。其次，审批人员、经办人员、财务人员要实行职务分离。最后，审批人员、经办人员、财务人员的权责应当相互制约。 3．与会计相关的处理手续要严谨。如：在由采购、定货、验收、入库、付款、组成的材料采购流程中，就“验收”这个环节而言，需要办理“核对定货合同，检查来货数量、品种、规格、质量和价格，开具入库单，并由经手人员签字盖章”等手续，这些严谨的处理