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总之，企业之间为了正常的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。
【例题】甲乙公司无关联关系。2007年3月甲公司以一台设备换入乙公司一项商标权，并向乙公司支付补价30万元。该设备原价500万元，已提折旧100万元，已计提跌价准备20万元，公允价值为350万元，设备清理时另支付清理费用10万元，乙公司商标权原值为380万元，已计摊销40万元，公允价值为380万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入商标权的入账价值和该项交易对损益的影响是（ ）万元。 A.390，-40 B.380，-30 C.380，-40 D.350，-20 【答案】C
【解析】判断为具有商业实质。换入商标权的入账价值＝换出资产公允价值350+支付补价30＝380万元，对损益的影响＝350-（500-100-20+10）＝-40万元。参考会计处理： 甲公司：
借：无形资产 380
营业外支出－处置非流动资产损益 40
贷：固定资产清理 390（500-100-20+10） 银行存款 30 乙公司：
借：固定资产350
累计摊销 40 银行存款 30 贷：无形资产 380
营业外支出－处置非流动资产损益 40 二、非货币性资产交换的会计处理 1．换入资产以公允价值入账的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。在进行会计处理时，应注意以下问题：
（1）支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；
（2）收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
（3）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
【例】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌
价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下： 借：原材料 111（110＋1）
应交税费—应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7 贷：主营业务收入 110
应交税费—应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7 银行存款（运费，无抵扣） 1 借：主营业务成本 100
存货跌价准备 20 贷：库存商品 120
提醒：将资产交换出去，视同将资产出售了，应确认收入。
②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【例】甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 ①甲公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%＜25%，属于非货币性交换。账务处理是： 借：固定资产清理 80
累计折旧 50
贷：固定资产——设备 130 借：固定资产——汽车 80（公允价值）
营业外支出（80－70） 10（资产转让损失） 贷：固定资产清理 80
银行存款（补价） 10
②乙公司（收到补价方）账务处理如下： 借：固定资产清理 85
累计折旧 15
贷：固定资产——汽车 100
借：固定资产——设备 70（公允价值）
银行存款（补价） 10
营业外支出（85－80） 5（资产转让损失） 贷：固定资产清理 85
【例题】甲公司以其生产经营用的设备与乙公司钢材交换，甲公司换出设备的账面原价为100万元，已提折旧为20万元，公允价值为100万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用5万元；乙公司换出钢材公允价值为100万元，乙公司开出增值税票表明有17万元增值税，账面价值为80万元。
判断：设备和材料的未来现金流量金额、时间不同，非同类通常具有商业实质，甲公司的会计处理为：
(1)将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理85
累计折旧20 贷：固定资产100 银行存款 5
（2） 换入钢材
借：原材料 100
应交税金－应交增值税（进项税额）17
贷：固定资产清理 85
营业外收入－处置非货币性资产利得 15 （换出资产公允价值100与账面价值85的差）
营业外收入－非货币性资产交换利得 17 （双方公允价值可能不对应的差，主要是
增值税问题）
乙公司的会计处理是： 借：固定资产 117
贷：主营业务收入 100
应交税金－应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
【例题】上例中如果乙公司钢材公允价值110万元，乙公司开出增值税票表明有18.7万元增值税，甲公司需要支付补价10万元，则会计处理是：
(1) 将固定资产净值转入固定资产清理（同上） (2) 换入钢材
借：原材料 110（100+10）
应交税金－应交增值税（进项税额）18.7
贷：固定资产清理 85
银行存款 10
营业外收入－处置非货币性资产利得 15 （换出资产公允价值与账面价值的差）
营业外收入－非货币性资产交换利得 18.7 （双方实质公允价值不对应的差，主要
是增值税问题引起）
乙公司的会计处理是： 借：固定资产 118.7 银行存款 10
贷：主营业务收入 110
应交税金－应交增值税（销项税额）18.7 借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
【例题】应用例题条件，甲公司以其生产经营用的设备与乙公司钢材交换，甲公司换出设备的账面原价为100万元，已提折旧为20万元，公允价值为100万元，甲公司向乙公司支付补价17万元。为此项交换，甲公司另以银行存款支付了设备清理费用5万元；乙公司换出钢材公允价值为100万元，乙公司开出增值税票表明有17万元增值税，账面价值为80万元。作出甲公司处理。
判断：设备和材料的未来现金流量金额、时间不同，非同类通常具有商业实质，甲公司的会计处理为：
(1) 将固定资产净值转入固定资产清理（略） (2) 换入钢材 借：原材料 100
应交税金－应交增值税（进项税额）17
贷：固定资产清理 85
营业外收入－处置非货币性资产利得 15 （换出资产公允价值100与账面价值85
的差）
银行存款 17
乙公司的会计处理是： 借：固定资产 100 银行存款 17
贷：主营业务收入 100
应交税金－应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
（4）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【例】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，
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