(20091116)跨国公司的转让定价税收筹划研究

跨国公司转让定价税收筹划研究

【摘要】随着贸易全球化和经济一体化发展趋势的进一步加强，跨国公司作为当今世界经济的重要组成部分备受瞩目。跨国公司给各国经济带来越来越重要影响的同时，各国政府对跨国公司有关税收监管方面的工作也在日益强化，各国有关部门越来越致力于研究如何防止跨国公司进行避税，从而有效防止政府税收的流失和损失。转让定价作为跨国公司经营活动中的重要组成部分和进行税收筹划的主要途径，日益引起有关方面的重视。本文旨在探讨研究跨国公司在转让定价下如何合理进行税务筹划，最大限度达到减少税务负担的目的。 【关键字】跨国公司；转让定价；税收筹划避税；反避税

跨国公司作为当今世界经济的重要组成部分，其有关经济行为和管理行为受到了理论界的高度重视。跨国公司又称多国公司、国际公司、超国家公司，是集团公司内部结构的一种独特体系，包括总持股公司和分布在与母公司非同一税收管辖区内的其他国家中的子公司、分公司、代表处等。联合国跨国公司委员会对跨国公司的界定主要体现在以下三个方面：（1）跨国公司是指一个工商企业，组成这个企业的实体在两个或两个以上的国家内经营业务，而不论其采取何种法律形式经营，也不论其在哪一经济部门经营；（2）该企业有一个中央决策体系，因而具有共同的政策，此等政策可能反映企业的全球战略目

标；（3）该企业的各个实体分享资源、信息，共担责任。

转让定价作为跨国公司日常经营管理中的重要组成部分，被认

为是跨国企业进行税务筹划的重要手段和主要途径之一，由于各国的税收政策及税率有所不同,跨国公司可以利用税制及税率差别通过转移定价来进行税收筹划。通常认为转让定价是指对跨国公司集团内部的某一子公司（或分公司）提供给集团内其它公司产品或劳务等内部交易进行作价，此时的交易称之为关联企业间的交易，主要集中于关联企业之间的有形财产销售、无形财产转让、劳务及服务提供等领域。跨国公司的国际税收筹划活动具有很强的国际性，跨国公司进行税收筹划是在国际范围内展开的，涉及到各个不同国家税收法规、相关政策以及国际税收协定。同时，跨国公司的国际税收活动较为复杂，对于一般的税收筹划活动，跨国公司税收筹划面临的是多变的国际政治、经济、社会环境，规划的具体对象是跨国投资经营等活动，其复杂程度及不可预见性要远远高于一般税收筹划活动。因此，国际性和复杂性也是跨国公司的税收筹划的主要特点。

跨国公司实现转让定价税收筹划的具体的操作手段主要有以下几个方面：（1）跨国公司所涉及的多个国家存在不同的所得税税率，当跨国公司所设立的子公司所在国所得税率不同时，跨国公司可以以高价格进口所得税率较低国家的子公司的原材料和零部件，再将其销售于所得税税率较高的另一国子公司，从而增加该子公司的生产成本，降低利润，从总体上减少所得税缴纳额。（2）提高转让定价的同时也意味着提高了关税的计税价格，这将导致间接税负担的提高。然

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而，转让定价同样能用于避免跨国公司产品进口商所在国的高关税。由于各国关税的差异，跨国公司在进行内部贸易时，一国子公司以极低的价格向在其他国家或地区的子公司出售商品，以此减少进口子公司在进口该商品时所需缴纳的关税。（三）转移利润也是跨国公司进行税收筹划的重要途径。为了减少海外子公司的利润,跨国母公司可以向子公司提供劳务、贷款或者专利服务时,收取高额劳务费、利息费用或特许权使用费,把子公司的部分利润转移到母公司帐户上,从而减轻子公司税负，达到整个集团公司税收减轻的目的。以上进行的税务筹划是基于不同国家税率差异的税收筹划，不同税率是跨国公司税收筹划的主要出发点和落脚点，各个国家税率的差异为跨国公司进行避税提供了可行性和操作性，因此，合理避税地的寻找也成为跨国公司税务筹划能否成功的关键之处。

同时在跨国公司进行税务筹划的过程中，有一种是反其道而行的，即先有税收筹划，再设立跨国公司，其也不是发生在转让定价阶段，而是公司设立之初，即基于一国对不同投资者实行差别税率的税收筹划。众所周知，在我国最新的企业所得税法颁布实施之前，我国为了引进外资，寻求国外资本支持以促进我国社会主义市场经济建设，对国内外投资企业实行差别税率，税率差异达到8个百分点（国内企业所得税税率为33%，国外企业所得税税率为25%）。这样的税收机制和税率差别，使得一定时期内我国跨国公司的数量有所增长。其缘由在于国内投资者在设立公司之初，基于税收筹划的考虑，为了能够享受税收差异化所带来的收益其通过寻求国际合作建立跨国公司

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而达到减免税收负担的目的。值得指出的是，新的企业所得税法所带来的变化使得这一税收筹划举措在我国的应用得到根本上的制约。新税法的这一变革，从某种程度上也可以看成是我国政府实施反避税的一种端倪。值得一提的是，该问题所涉及的跨国公司，是旨在进行避税而设立的，从某种意义上来说，其只是作为税收筹划的结果而存在。虽然这区别于传统意义上的跨国公司税收筹划，但该现象作为我国社会主义市场经济建设的特殊案例，值得探讨研究。

目前，国际上对于反避税较为关注，各国政府为了确保自身的财政收入以保证正常国家职能的履行，针对纳税人的避税行为也在不断出台相关的政策措施以确保税收来源。避税与反避税是政府和纳税主体之间长期博弈的一个结果，随着反避税政策法规的不断修改与完善，跨国公司在通过转让定价进行税收筹划以达到减少税赋的空间将日益狭窄。同时，跨国公司在运用转让定价进行税务筹划过程中应注意以下几点：

（一）遵循合法性原则，树立合法的税收筹划观念

虽然目前对于税收筹划的界定是否在法律之内的争论尚未解决，但本文认为税收筹划必须是在不违反、不触犯法律的前提条件之下实施的，跨国公司的国际税收筹划活动必须严格遵循各国法律以及国际税收协定。如果一味的违反现有法律进行避税甚至于逃税，必将不利于公司的长远发展，情节严重者将直接给企业带来毁灭性的打击。西方的许多大公司通常设立税收筹划的专门部门，并通过研究各国的税法及其相关规定，在充分领会把握的前提条件下来为公司进行筹划，

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