审计案例 报告

要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和利润表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。

【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和利润表影响如下：

该机床用年数总和法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）×5/15 =300 000（元）

该机床用直线法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）/5=180 000（元）

所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多计提折旧额120 000元（300 000-180 000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000元，利润表中的“利润总额”项目减少120 000元。 对此，注册跨会计师王辉应要求被审计但闻在财务报表中作这样的提示：“本公司由于对原值为1 000 000元，预计净残值100 000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120 000元，利润总额减少120 000元。”

⑦P216-1案例分析 1、标志会计师事务所注册会计师陈文浩在对甲公司2013年的应付账款项目进行审计。根据需要，陈文浩决定对甲公司下列应付账款四个明细账目中的两个进行函证。 A公司 B公司 C公司 D公司 应付账款年末余额 220万元 0 650万元 190万元 本年度进货总额 460万元 1 980万元 750万元 2 130万元 【要求】陈文浩应选择哪两家债权人公司进行函证？并说明理由。

【解答】陈文浩应选择B 公司和D公司进行应付账款函证。 因为函证客户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。函证的目的在于查实有误未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。本年度甲公司从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

P216-2

【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和B，请用专业判断，必要时运用分析程序，分别致辞上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简单说明理由

【解答】内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧--土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价--房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧--房屋及建筑物”的本年减少数（31万元），而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足

折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价

⑧P234案例分析题

1、 注册会计师A审查宏大公司2013年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产

品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算材料如下：

单位：元 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 【要求】

（1）

（2）

月初在产品 16 000 5 800 2 350 24 150 本期费用 119 000 48 200 16 400 183 600 完工产品成本 108 000 43 200 15 000 166 200 月末在产品 27 000 10 800 3 750 41 550 指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本，列出计算过程。 针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。

【解答】

（1） 根据所提供资料，该公司甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例

分配，则

完工产品负担的比率=600÷(600+300)=2/3 在产品负担的比率=300÷(600+300)=1/3

因此，完工甲产品成本中直接材料费用为： （16 000+119 000）×2/3=90 000(元)

在产品负担的直接材料费用为：

（16 000+119 000）×1/3=45 000（元）

直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，即

完工产品的分配率=600÷(600+150)=0.8 在产品负担的比率=1-0.8=0.2

经复核，原计算结果正确。因此

完工甲产品总成本=90 000+43 200+15 000=148 200（元） 单位成本=148 200/600247（元）

月末在产品总成本=45 000+10 800+3 750=59 550（元）

（2） 根据上述情况，注册会计师A可以初步判断该公司制造成本的会计控制不健全，完

工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计算了18 000元，在产品少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该公司存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师A对此应提请被审计单位调整成本、利润资料，兵按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告意见类型。

⑨P266例12-1

2014年1月20日，注册会计师王英、李强对某企业2013年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1 062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账月是832.10元，清点结果如下：

（1） 现金实有数627.34元。

（2） 在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账：

1） 职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领到批准。

2） 职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途。 3） 在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。 （3） 银行核定该企业现金限额为800元。

（4） 经核对1月1—20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1—20日收入现金

数为2 350元、支出现金数为2 580元正确无误。

要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2013年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。

【解答】

该企业的库存现金盘点表详见表12—1

表12—1 库存现金盘点表 ××企业 编制：王英 日期：2014.1.21 复合：李强 日期：2014.1.22 币种：人民币 2014年1月21日 单位：元 项目 实点库存现金金额 加：已付讫为入账的支出凭证 1份 加：白条抵库数 1份 减：已收入为入账的收入凭证 1份 减：代保管现金情况 1份 库存现金实际占用额 工作底稿 金额 627.34 200.00 140.00 135.24 832.10 832.10 800.00 备注 库存现金账面金额（2014年1月20日） 银行核定库存现金金额 现金管理人：张华 会计主管：牟民

根据表12—1资料可知：

（1） 该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为767.34元

（832.10+135.24-200）；现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。

（2） 2013年12月31日库存现金实有数为997.34元（767.34-2 350+2 580），

与2013年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数1 062.10元不相符，说明该库存现金数1 062.10元是不正确的，建议调整为997.34元。

（3） 该企业库存现金收支、留存中讯在不合法现象：一是有白条抵库数140

元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，2013年12月31日超限额197.34元，违反现金限额的有关规定。

⑩P271例12—3

注册会计师A和B对华达纺织股份有限公司2013年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2013年12月31日的银行存款数额为33 500元，银行存款账面余额为35 000元。审计助理人员向开户银行取得对账单一张，2013年12月31日的银行存款余额为42 000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：

（1）12月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未入账。

（2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。 （4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通知单尚未到达公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3 500元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2012年12月31日资产负债表中“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。

【解答】银行存款余额调节表详见表12—2

表12—2 银行存款余额调节表

单位：华达公司 2013年12月31日 单位：元

项目 公司银行存款账面余额 加：银行已收，公司未收的款项 减：银行已付，公司未付的款项 加：企业记账差错数 调节后的存款余额 金额 35 000 10 300 3 150 350 42 500 项目 开户银行对账单余额 加：公司已收，银行未收的款项 减：单位已付，银行未付的款项 调节后的存款余额 金额 42 000 5 800 5 300 42 500 审计主管：李华 审计员：黄明 会计主管：熊瑛 会计员：张小平

从银行存款余额调节表可以看出，华达纺织股份有限公司2013年12月31日银行存款的数额双方都为42 500元，从而证明公司银行存款账面余额35 000元基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33 500元的真实性程度较差，建议应加以调整。