审计案例 报告

审计案例分析题

①P115案例分析题

1、注册会计师张杰在对恒基公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据： （1）收料单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行函证回函与银行对账单。

【要求】请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【解答】

（1） 购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料

单是公司自行编制的。

（2） 销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司

以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

（3） 领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不

同部人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。

（4） 工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取

人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5） 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，

而存货盘点表是公司提供的。

（6） 银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，

未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

②P188例8—2

甲公司2013年12月31日应收账款总账余额为20 000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21 000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏账准备的账户记录详见表8—4

表8-4 坏账准备明细账（简式） 单位：万元 日期 1/1 5/6 8/11 31/12 凭证字号 转字37 转字87 转字98 摘要 上年结转 核销坏账 核销坏账 计提本年的坏账准备 借方 50 60 贷方 230 余额 100（贷方） 50（贷方） -10（借方） 220（贷方） 要求：根据上述资料，指出坏账计提准备计提中存在的问题并进行纠正。 【解答】

一是该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。二是该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应

收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数为：

21 000+3000=24 000（万元）

当期应提取的坏账准备=当期应收账款项总计应提取的坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额

=24 000×1%-（-10）=250（万元） 该公司少计提20万元（250-230），建议作出调整。调整分录为： 借：管理费用—计提坏账准备 200 000

贷：坏账准备 200 000

P194案例分析题

③1、北京市东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2013年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2013年12月31日的相关会计记录资料如下（单位：万元）： 项目名称 银行存款 短期投资 应收票据 应收账款（净额） 其他应收款 存货 固定资产（净值） 在建工程 应付账款 银行借款（抵押借款部分） 实收资本（内部职工及社会公众股） 资本公积 主营业务收入净额 主营业务利润 利息支出 金额 5 000 600 12 000 75 000 24 000 84 000 97 800 26 300 34 570 56 800 18 000 48 750 675 000 67 898 5 464 【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下列的表格内： （1） 上述项目中使用函证程序的有哪些？ （2） 接受函证的对象有哪些？ （3） 函证主要内容是什么？

（4） 可以选用的函证方式是什么？ 项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 （1）银行存款 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 （2）应收票据 票据开出人 （3）应收账款 债务人 1) 存款户账号、性质及余额等 肯定式 2) 贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等 付款日、到期金额、抵押担保物说明 应收金额 肯定式 肯定式或否定式 （4）其他应收款 债务人 应收金额 应付金额 1） 债权金额； 2） 抵押物说明； 3） 对是否遵守抵押契约发表意见 股份数额 肯定式或否定式 肯定式或否定式 肯定式 （5）应付账款 债权人 （6）抵押借款 债权人 抵押人 （7）实收资本 1） 交易所； 2） 证券托管机构 肯定式

2、注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款和坏账准备2013年年末余额分别为16 553万元、52.77万元。 应收账款账龄分析如下： 账龄 1年以内 1~2年 2~3年 3年以上 合计

（2）营业收入和营业成本项目附注：

营业收入和营业成本2013年年度发生额分别为61 020万元、52 819万元。

品名 X产品 Y产品 合计 营业收入（万元） 2012年发生额 40 000 20 000 60 000 2013年发生额 41 000 20 020 61 020 营业成本（万元） 2012年发生额 38 000 19 000 57 000 2013年发生额 33 800 19 019 52 819 年初数（万元） 8 392 1 186 1 161 1 421 12 160 年末数（万元） 10 915 1 399 1 365 2 874 16 553 【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计书A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存。在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

【解答】

内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为3.2‰(即52.77÷16 553)，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2013年度未发生并购、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2013年的销售毛利率为13.44%，大大高于2012年的5%。既然公司2013年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

3、ABC会计师事务所接受受托，审计Y公司2013年度的财务报表。注册会计师王萍了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。王萍取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询函证。

王萍将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 (1) (2) （3） 函证编号 12 46 74 客户金额（万名称 元） 甲 乙 丙 300 000 500 000 640 000 回函日期 2014年1月12日 2014年1月21日 2014年1月20日 回函内容 购买Y公司300 000货物属实，但款已于12月25日用支票支付。 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2013年12月28日将货物退回。 2013年12月10日收到Y公司代销的货物640 000元，尚未销售。 采用分期付款方式购货900 000元，根据购货合同，已于2013年12月25日首付300 000元。 （4） 88 丁 2014年1月19900 000 日 600 000 （5） 120 戊 因地址错误， 被邮局退回。

【要求】针对上述各种异常情况，王萍应分别相应实施哪些重要审计程序？

【解答】

（1） 查找2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款

是否收回。

（2） 检查2013年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。核

对库存商品日记账。

（3） 检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位调整账务处理。 （4） 检查2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认300 000

元应收账款是否收回。

（5） 再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的

原始凭证和相关会计资料。

⑥P208例9—3

注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2013年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1 000 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。