M公司货币资金内部控制研究

和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行”。 (1) 企业筹资活动应重点关注的风险

①筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

② 筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致 损失。

③ 筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理。 ④ 债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务。 (2) 企业投资活动应重点关注的风险

① 投资行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 ② 投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致 损失。

③投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失。

④ 投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损 失。

⑤ 投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。 (3) 企业资金营运管理应重点关注的风险

①资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

②资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损 失。

③银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能 导致受到处罚造成资金损失。

④ 资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。

⑤有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失， 法律诉讼或信用损失。

3.2 M 公司的货币资金内部控制环境分析

货币资金内部控制环境，是指对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的 因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着 控制的有效性。货币资金内部控制环境主要因素一般包括： 公司治理结构、机构设置华南理工大学硕士学位论文 20

及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 1．公司治理结构

公司由三个法人股东投资成立，其中母公司（HK 公司）合计控股占比约 75%,其他 股东占比约 25%。公司股东会、董事会和监事组织机构健全，各机构能依法行使职权。 集团公司近年来，根据公司内外部发生的问题，一直在大力推行加强内部控制管理

工作。集团公司有专门的小组负责加强内部控制工作，M 公司也成立了以总经理为负责 人的专门小组，来开展此项工作。应该说，公司最高管理者重视公司内部控制工作，也 希望通过此项工作的开展，发现公司管理薄弱环节，以加强公司基础管理。最高管理者 能参与到这项工作中去，也能严格执行公司的各项规章制度。

2．合理的组织结构。合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境，进而促

进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用，提高内部控制方法的实施效率。公 司组织结构如图 2-1 所示。

3．内部审计。内部审计是有被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有 效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价

活动。内部审计可协助管理者监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏 洞和薄弱环节。《企业内部控制基本规范》第十五条也要求：企业应当加强内部审计工 作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审 计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控 制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告 [10]

。内部审计力度的强弱同样影响货 币资金内部控制的效果。

由于公司规模较小，人员有限，考虑到成本原因，公司没有审计部门，也没有内部 审计职能，在此方面应该说有所缺失。

4．人力资源政策。人力资源政策是影响企业内部控制环境的关键因素，它一般包

括下列内容：(1)员工的聘用、培训、辞退与辞职；(2)员工的薪酬、考核、晋升与奖惩； (3)关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；(4)掌握重要商业秘密的员工离 岗的限制性规定。从某种意义上说，企业内部控制的成效取决于员工素质的合理程度。 因为任何内部控制制度的成效取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行 [11] 。

M 公司有专门的人力资源部门负责公司人力资源业务，组织和制度建设相对健全， 工作做的相对比较到位。但个别方面也存在不到位现象，比如内部控制要求关键岗位员 工要强制休假但公司一直没有执行。司货币资金内部控制存在的问题及分析 21

由于内部控制是近年来新兴起的管理，对内部控制要求、业务开展等方面，公司缺 少专业人才，而公司在这方面的内部培训和外部培训都没有跟上，导致公司内部控制开 展缓慢，效果不够理想。

在人员素质方面，办理货币资金业务的人员具备良好的人格品质，恪于职守，遵纪 守法。公司不断组织会计人员参加集团组织的各种培训工作，以提高个人业务素质。公 司财务人员的内控意识不断提高 [12] 。

3.3 M 公司货币资金内部控制风险评估

3.3.1 货币资金内部控制评价标准及缺陷分类 1．货币资金内部控制评价内容

货币资金内部控制评价标准主要包括内部控制体系设计的健全性和合理性与执行 的有效性两个方面。

评价内部控制的健全性，主要包括：(1)根据生产经营的需要应该设置的内部控制 是否都已设置；(2)对企业的生产经营活动全过程是否进行自始至终的控制。

评价内部控制的合理性，主要包括：(1)评价内部控制设计和执行时的适用性：(2) 评价内部控制设计和执行时的经济性。

评价内部控制的有效性，主要包括：(1)企业制订的政策和措施与国家法律法规是 否有相抵触的地方；(2)在企业的生产经营过程中，内部控制能否得到贯彻执行并发挥 作用。

2．内部控制缺陷分类

(1)、企业内部控制缺陷一般可分为设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指缺少为实

现控制目标所必需的控制，或现存控制设计不适当、即使正常运行也难以实现控制目标。

运行缺陷是指现存设计完好的控制没有按设计意图运行，或执行者没有获得必要授 权或缺乏胜任能力以有效地实施控制。企业对内部控制评价过程中发现的问题，应从定 量和定性等方面进行衡量，判断是否构成内部控制缺陷。存在下列情况之一，企业应当 认定内部控制存在设计或运行缺陷： ①未实现规定的控制目标； ②未执行规定的控制活动； ③突破规定的权限；

④不能及时提供控制执行有效的相关证据。华南理工大学硕士学位论文 22

(2)按内部控制缺陷影响整体控制目标实现的严重程度，将内部控制缺陷分为一般

缺陷、重要缺陷和重大缺陷。其中，重大缺陷是指一个或多个一般缺陷的组合，可能严 重影响内部整体控制的有效性，进而导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目 标的情形；重要缺陷，是指一个或多个一般缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但 导致企业无法及时防范或发现偏离整体控制目标的严重程度依然重大，需引起企业管理 层关注 [13] 。

3.3.2 评估方法

货币资金内部控制评价采取定量和定性评价相结合的方式。定量评价主要是对公司 内部控制按具体标准计分，根据定量评价结果综合汇总后得出定量评价结论；定性评价 主要是对定量评价结果采用四象限法得出的定性评价结论，并根据评价工作实际情况， 结合发现的问题所做的进一步分析。

货币资金内部控制定量评价采用双百分制，即内部控制设计的健全性和合理性与执 行的有效性均为百分制，其计分模型为：

公司内部控制设计的健全性和合理性评价得分＝∑（单个评价指标的内部控制设计 的健全性和合理性评价得分×单个评价指标权重）；

公司内部控制执行的有效性评价得分＝∑（单个评价指标的内部控制执行有效性评 价得分×单个评价指标权重）

如果公司某项评价指标存在重大违规事项，则相关的该项评价指标执行的有效性评 价得分计为零分。

当需要对公司整体内部控制评价时，内部控制评价定量评价结果，应当通过公司内 部控制定量评价结果的综合汇总得出。

内部控制评价按统一要求设置评价指标权重。如果出现评价指标缺项，可补充评价 指标或应将缺项评价指标的权重根据重要性分配给其他评价指标。 内部控制评价测试单项指标评价类型以定量计量得分作为评判依据：

评价得分达到 100 分的评价类型为：内部控制完整性与合理性非常健全、合理，有 效性得到充分发挥；

评价得分达到 80 分以上（含 80 分），不足 100 分的评价类型为：内部控制完整性 与合理性基本健全、合理，有效性发挥较充分； 评价得分达到 60 分以上（含 60 分），不足 80 分的评价类型为：内部控制完整性 与合理性有一定缺陷，有效性实际执行不到位； 评价得分在 60 分以下的评价类型为：内部控制完整性与合理性有重大缺陷，控制华南理工大学硕士学位论文 24

表 3-1 货币资金内部控制自我评估表 计分标准 满分 实际 得分 控制点 描述 缺陷分类 （一般、 重要、 重大缺陷） 影响程度 （不重要、 一般重要、 重大）

内部控制设计的健全性和合理性（满分 100 分） 100 76 是否建立资金收付结算制度 10 10 已建立 是否建立货币资金岗位责任制度 10 10 已建立 是否建立资金收付授权审批制度 10 10 已建立

是否建立票据购买、领用、保管的管理制度 10 10 已建立 是否建立印鉴管理、使用办法 10 10 已建立

是否建立资金预算及其调整、执行情况分析制度 10 6 没有制度化 一般缺陷 一般重要 是否建立保险箱钥匙及密码保管、交接管理制度 10 10 已建立 是否建立银行账户管理办法 10 10 已建立

是否有制度要求岗位定期轮换 10 0 否 一般缺陷 一般重要 是否设置审计委员会或内部审计部门定期或不定期进行监督 检查

10 0 否 一般缺陷 重大

内部控制执行的有效性（满分 100 分） 100 75

是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象 6 3 有 重要 一般重要 货币资金支出的授权批准手续是否健全 6 6 健全 是否存在越权审批行为 6 6 不存在

是否定期对经办货币资金人员进行岗位轮换 10 0 否 重要 一般重要 是否存在未经授权的部门或人员办理货币资金业务或 直接接触货币资金 10 10 否

▲是否存在小金库、账外资金 - 无 否

是否定期和不定期进行现金盘点、按月核对银行账户， 并编制“银行存款余额调节表”。 10 10 每月盘点

实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务 的公司，是否与承办银行签订网上银行操作协议，明确 双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等 6 6 是

是否遵守《现金管理暂行条例》和《支付结算办法》 6 6 遵守