所得税会计重点

固定资产原价 6 000 000 6 000 000 减：累计折旧 1 200 000 600 000 固定资产账面4 800 000 5 400 000 价值 开发支出 其他应付款 总计 3 000 000 4 500 000 1 000 000 1 000 000 600 000 1 500 000 2 400 000 递延所得税收益=900 000×25%=225 000（元） 3.利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=3 725 000-225 000=3 500 000（元） 借：所得税费用 3 500 000 递延所得税资产 225 000

贷：应交税费——应交所得税 3 725 000 【14】沿用【13】中有关资料，假定丁公司20×9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。 表15-3 单位：元 差异 项目 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产账面价值 无形资产 预计负债 总计

账面价值 16 000 000 30 000 000 5 560 000 22 440 000 2 700 000 1 000 000 计税基础 应纳税暂时性可抵扣暂时性差差异 异 16 800 000 2 960 000 1 350 000 1 000 000 6 110 000 30 000 000 4 600 000 0 25 400 000 4 050 000 0 800 000 减：固定资产减值准备 2 000 000

『正确答案』

1.当期应交所得税为4 620 000元 2.当期递延所得税费用（收益） 期末递延所得税资产（6 110 000×25%） 1 527 500 期初递延所得税资产 225 000 递延所得税资产增加 1 302 500

递延所得税收益=1 302 500（元） 3.所得税费用

所得税费用=4 620 000-1 302 500=3 317 500（元） 借：所得税费用 3 317 500 递延所得税资产 1 302 500

贷：应交税费——应交所得税 4 620 000

【例19—21】A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司 适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余 额。与所得税核算有关的情况如下：

20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： (1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使 用年限为10年，净残值为O，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处 理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方 的捐赠不允许税前扣除。

(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，

20×7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的 金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 分析：

(1)20×7年度当期应交所得税

应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75 ， =3 575(2i元)

应交所得税=3 575×25％：893．75(万元) (2)20×7年度递延所得税

递延所得税资产：225×25％=56．25(万元) 递延所得税负债=400×25％=100(万元) 递延所得税=100-56．25=43．75(万元) (3)利润表中应确认的所得税费用

所得税费用：893．75+43．75=937．50(万元)，确认所得税费用的账务处 理如下：

借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费——应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000

该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表19—3所示。

表19—3 单位：万元 项 目 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 账面价值 2 000 1 500 300 计税基础 2 075 1 500 150 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 75 减：固定资产减值准备 固定资产账面价值 交易性金融资产 其他应付款 O 1 200 1 200 250 O 1 350 800 250 400 150 总 计

400 225 【例19—22】 沿用【例19-21】中有关资料，假定A公司20×8年当期 应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税 基础相关资料如表19—4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会 计和税收的差异。

表19-4 单位：万元 项 目 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 固定资产账面价值 交易性金融资产 预计负债 总计 账面价值 计税基础 4 000 1 500 540 50 910 1 675 250 4 200 1 500 300 0 1 200 1 000 O 差 异 应纳税暂时性差异 675 675 可抵扣暂时性差异 200 290 250 740

分析：

(1)当期所得税=当期应交所得税=1 155万元 (2)递延所得税

①期末递延所得税负债 (675×25％) 168．75 期初递延所得税负债 100 递延所得税负债增加 68．75 ②期末递延所得税资产 (740×25％) 185 期初递延所得税资产 56．25 递延所得税资产增加 128．75 递延所得税=68．75-128．75=-60(万元)(收益) (3)确认所得税费用

所得税费用=1 155-60=1 095(万元)，确认所得税费用的账务处理如 下：

借：所得税费用 10 950 000 递延所得税资产 1 287 500

贷：递延所得税负债 687 500 应交税费——应交所得税 11 550 000