如何改进现行事业单位会计制度之我见

出—低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品”科目；零星购入这类物品时，可以直接列支“事业支出—低值易耗品支出”科目，贷记“现金”、“零余额账户用款额度”科目。

四、 行政事业性收费和罚没收入在新的预算外资金“收支两条线”管理模式下的核算方法改进建议

在原有的预算外资金“收支两条线”管理模式下，由执收单位代收预算外资金并通过收入过渡账户缴存国库或财政专户，资金在未缴之前，作为单位的一种负债，进行的账务处理为借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目；缴存时的会计分录为借记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。在这种管理模式下“应缴财政专户款”、“应缴预算款”，作为一种过渡科目确有存在的必要。在新的预算外资金“收支两条线”管理模式下，收入过渡账户被取消，对行政事业性收费和罚没收入实行票款分离和罚缴分离的管理制度，即各项行政事业性收费实行“单位开票、银行代收、财政统管”；罚款实行罚款决定与罚款收缴相分离的管理制度，由当事人持相关票据或处罚决定书到财政部门指定的银行缴纳，所有收费和罚款全部直接缴入国库。现行事业单位会计制度对此项业务的处理规定是借记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目，同时贷记 “应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目，借贷相抵后此科目被冲平。笔者认为，这种处理方法有不妥之处，无法反映执收执罚单位当期收费和罚没款的执收执罚情况，建议可以做如下的改进：取消 “应缴财政专户款”、“应缴预算款”这两个过渡科目，执收执罚单位只设置收

费和罚款明细备查账即可，如果收费项目较多，还可以按照收费项目设置分类备查账，待财政部门核拨时，再依据“财政直接支付额度批复”或“授权支付到账通知书”等借记“财政直接支付用款额度”、“零余额账户用款额度”科目，贷记“事业收入”等科目。 五、 对现行会计报表改进的建议

现行事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础，资产负债表提供的是事业单位一定时点的财务状况，是静态的财务信息；收入支出类项目反映一定时期事业单位的财务成果，提供节余的构成，是动态信息，把两者放在同一张报表上反映有些混乱。并且事业单位还要另行编制收入支出表，资产负债表这样设置与收入支出表重复。笔者建议，可以将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉，以“资产=负债+净资产”为编制依据。这个会计公式体现了事业单位的会计主体地位，全面反映了事业单位的财务状况，有利于维护债权人利益，防止事业单位国有资产流失，为单位领导和政府决策提供科学的信息。 参考文献

中华人民共和国财政部 .事业单位会计准则. 1997 中华人民共和国财政部. 事业单位会计制度.1997

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刘光忠. 改进我国预算会计制度的思考 会计研究 2002, 1 张海英,夏菲. 对改进事业单位会计制度的几点建议 中国农业会计 2006,4