公允价值计量的研究

哈尔滨商业大学毕业论文 必不可少的。加强对财务人员的培训就更加迫在眉睫了。公允价值计量的实施显然会增加会计人员的培训成本。

3.3.2 企业运用公允价值成本高

运用公允价值计量首先需要采集信息，市场信息采集过程中会产生的一定的费用。其次，要聘用专业评估人员及市场信息采集人员，这样就增加了人员成本。此外，企业在一定期间内需要对公允价值计量相关信息进行审计，于是增加了审计费用等。

3.4 企业利用公允价值计量操纵利润

现行会计准则规定， 交易性金融资产和金融负债由公允价值来计量 而这些资产对汇率、 利率和交易价格变动比较敏感， 期末计量时将期初 、期末差额计入公允价值变动损益科目，在调增或调减资产价值的同时，也使当期损益增加或减少，这会使拥有大量金融资产和金融负债的企业和金融机构在不同会计期间的经营业绩出现大幅度波动。企业可能会利用会汁汁量属性的选择权．以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。此外， 债务重组准则和非货币性交换准则也采用公允价值模式计量 如果所涉及的公允价值与账面价值差异较大 将不得不在特定会计期间确认巨额的损益。由此可见， 企业可以通过运用公允价值来操纵利润。

相对于以往我们对于公允价值使用的回避，现行会计准则中有条件地引入了公允价值计量属性，使得企业盈余的弹性增强。在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。会计准则不仅是一种技术手段，而且能带来明显的经济后果，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响不同主体的利益。于是，大大提高了企业通过操纵会计报表日的股价等手段来调节利润的可能性。如何保证公允价值确定的合理性，避免其成为企业随意操纵利润的工具，是一个急切需要解决的现时问题。

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4 公允价值计量在应用中产生问题的原因分析

4.1 企业外部环境不完善

4.1.1 缺乏完善的市场环境

公允价值的获取依赖公平、成熟的市场环境。公允价值本质上也要求在活跃的市场环境下信息对称地进公平交易。而市场经济体制处于初级阶段，要素市场、产权市场和资本市场虽然已经建立，但其有效性还较差，资源在市场上还未能实现充分自由流动，加之市场信息的不畅通，导致市场价格不能真实地反映资产的价值。在金融产品市场上较常见，由于买方和卖方信息的不对称，金融产品的价格有时会偏离它的真正价值，这样其公允性自然就得不到保障。除此之外，政府也对市场进行了一定的干预，也严重影响了资源价格的公允性。

虽然近年来经济发展很快，对市场经济机制的建立起到了很大的促进作用，但市场监管体系还不完善，与公允价值的要求还有一定的差距。目前。以国有经济为主体、多种经济成分共同发展的经济现实决定了企业的性质非常复杂，其生产经营规模大小不一，管理水平参差不齐。在这些企业当中，许多企业的监督机制不够完善，甚至游离于监督体制之外。即使是一些监督较为规范的上市公司和外资公司等，由于惩罚力度不够，与违规所带来的巨大收益相比，企业的违法成本很低，再加上地方保护主义盛行，现有的监督体系也往往无法发挥其应有的作用。企业的会计舞弊、欺诈等现象层出不穷，严重影响了资本市场的健康发展。进而不能形成完善的价格信息体系。使得到的信息不可靠，难以真正实现“公允”。

4.1.2 法律法规不健全

法律是指导和规范人们经济行为、维护社会安定的规范性文件，因此法律的健全是实现社会经济正常运转的保障。然而，在现行法律的很多规定还不够具体，还有部分法律制度没有跟随社会经济的发展而更新修订，一些与现行准则相关的法律法规还不够完善。这样容易让那些不法之徒利用公允价值来操纵利润，给公允价值的应用带来了不变。此外，与违法所获得的收益相比，法律中规定的罚款金额过低，这很大程度上纵容了企业和个人滥用公允价值的违法行为。这样，法律规范的不明确、违法成

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哈尔滨商业大学毕业论文 本的低下，给那些想利用公允价值进行舞弊的不法之徒提供了便利，严重影响了公允价值的应用。

4.1.3 公允价值的认定缺乏完善的理论支持

理论是实务的基础，理论研究是促进会计实务发展的重要因素，在困难重重的公允价值应用的道路上，需要先行开拓理论。可是纵观目前公允价值计量所依据的相关理论支持，在运用公允价值计量时发现了一些局限性。

当以活跃市场交易价格确定公允价值时，由于获取的难度最小，又能够代表公允价值且易于被接受，因此，存在于活跃市场中的交易价格就成了公允价值计量的首选。然而，采用这种方法确定公允价值的前提是市场必须是活跃的市场，并且是规范的市场，而当前的市场并不完善，这样就不容易取得公允价值。并且由于金融市场化程度不高，交易行为也不规范，在市场交易不活跃时，就会扭曲金融产品的价格，因此很难得到准确的的公允价值。此外，市场价格也有失灵的情况发生，即使存在相应的市场价格，也不一定就是准确的公允价值。

当以类似项目的市场价格确定公允价值时，对计量对象的分析、管理方面都要靠人工进行，目前，还未形成一个完善的国家市场网络，这使得我们信息获取与进行相关分析存在着一定时间差异，相关市场信息也不能第一时间到达会计人员，这就使得会计人员不能及时、准确确定公允价值。

4.1.4 评估机构缺乏经验

目前,评估机构及其从业人员一般都是针对企业的有形资产进行评估，对于企业证券类无形资产的价值计量评估缺乏经验，更缺少专业人员。然而在不存在活跃的、公开的交易市场情况下，我们需要用估值方法解决公允价值确认，估值在各领域中也普遍使用。为此，我们可以构建相应数据模型。但构建模型受到估值者的偏好、学识、主观判断的影响，又受制于所在行业发展的局限。用于修正模型的参数，在市场不活跃的条件下，估值者所采集到数据也将会受到地区、时间等因素影响。甚至有人利用不对称市场信息，在估值过程中任意调整报酬率、现金流量等不确定因素，致使估值不公允。

多年来，对于公允价值的评估是否公允更缺乏专职的会计人员进行审定。并且由于与评估有关的法不完善，更容易导致公允价值不准确。

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哈尔滨商业大学毕业论文 4.2 企业内部环境存在不足

4.2.1 忽略了成本效应问题

由于实行市场经济时间短，很多企业仍存有计划经济的痕迹，公允价值计量模式不够系统和严密，并且在操作上存在很强的主观性，客观上造成财务人员整体素质低，财务人员对公允价值计量认识不深，财务评估和正确判断能力较差，这不仅会影响公允价值计量的合理性，同时也直接降低了企业公允价值信息的可信度。可见财务人员的职业道德和业务水平对公允价值计量的实际运用效果影响颇大。于是对会计从业人员进行有关业务知识进行专门培训是比不可少的。这样就增加了一项培训成本。与此同时，采用公允价值计量方法要求会计人员在每个会计期末都要分析各种各样的可能存在的因素，然后对公允价值做出认定，这会在无形中加大企业的信息成本。此外，为了防止有人利用公允价值计量进行利润操纵，需要对企业内部人员严加看管，这样就又增加了监督成本。这样长此以往的忽略成本效应问题，采用公允价值计量将导致实施成本的大大增加。

目前，由于市场经济仍处于发展阶段，资产交易市场并不完善，企业资产、负债项目大部分无法从活跃市场上的公开信息直接获取，大多数资产、负债项目需要通过评估的方式取得公允价值，这无形中就增加了应用公允价值的成本。要运用公允价值计量属性提高会计信息的相关性和可靠性，也就意味着企业须定期地对其全部资产和负债进行重复计量，这样就需要聘请有资质的机构进行评估来确认相关资产的允价值，无疑会导致运用公允价值计量的实施成本提高。

4.2.2 相关制度不健全

受传统计划经济思想和行政管理、评价机制等因素的影响，内部控制制度及外部监管制度在一些企业设立的不是很严谨。企业内部审计人员在虚假会计信息的管理和监督功能有限，这样很容易产生利润操纵的现象。同时，由于缺乏良好的环境指导、外部监管形式主义，影响了准确的公允价值会计信息的准确性。

通过制定财务信息披露制度可以使财务信息的使用者完全了解公司的财务状况，制定审计制度可以监督会计信息的准确性。然而，一些公司的财务信息披露不透明或或披露出错误的财务信息，同时又没有审计人员进行相应的审计工作，这样使提供的会计信息不准确，进而导致获得的公允价值不准确。

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